一、引 言

    如同自然科學(xué)和社會科學(xué)的任何研究一樣，會計(jì)學(xué)既然作為一門科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷提出新的問題、新的理論、新的規(guī)律，從而使社會真正成為指導(dǎo)實(shí)踐的科學(xué)�？茖W(xué)的真正進(jìn)步需要提出問題，尤其是提出難題。同樣，卓有成效的會計(jì)研究也應(yīng)從提出難題入手。攻克難題才能推動科學(xué)進(jìn)步，為此，應(yīng)該組織會計(jì)學(xué)家集中全力確定會計(jì)學(xué)的難題，從而組織力量有計(jì)劃地攻關(guān)，推出具有里程碑價值的研究成果。

    會計(jì)學(xué)的難題是什么？筆者為此進(jìn)行了一次專家調(diào)查。按照中國會計(jì)教授會的會計(jì)教授名錄，共發(fā)出200多份“關(guān)于會計(jì)學(xué)難題的專家調(diào)查問卷”。調(diào)查問卷發(fā)出后，很快收到許多回信。著名會計(jì)學(xué)家婁爾行教授回信指出：會計(jì)學(xué)難題除了跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價、合并會計(jì)報(bào)表和外幣業(yè)務(wù)會計(jì)這三大難題以外，還有：國際會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，中國會計(jì)理論體系的框架結(jié)構(gòu)，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，管理會計(jì)的規(guī)范化、職業(yè)化問題。

    北京大學(xué)的閔慶全教授認(rèn)為，會計(jì)學(xué)的難題為：①多式簿記問題；②會計(jì)的屬性；③人力資源會計(jì)；④社會會計(jì)與國民經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)合。

    中國人民大學(xué)的王慶成教授回信指出，會計(jì)學(xué)的難題為：①知識經(jīng)濟(jì)和會計(jì)創(chuàng)新；②人力資源會計(jì)和人力資本權(quán)益會計(jì)；③環(huán)境會計(jì)；④衍生金融工具會計(jì)；⑤立足于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。

    中南財(cái)經(jīng)大學(xué)的易庭源教授回信說：“總結(jié)我50多年的研究，深感最難的問題，是如何把會計(jì)學(xué)改造為一門正確處理價值與使用價值矛盾的新興學(xué)科，使它成為企業(yè)總經(jīng)理的軍師……其實(shí)，我從四個方面改造會計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)是通俗易懂、人所共知的，難就難在破除傳統(tǒng)觀念，特別是揚(yáng)棄全世界通用‘等式說’借貸原理�！�

    山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的汪平教授寄來了他的《世紀(jì)之交中國會計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題芻議》一文，認(rèn)為目前我國會計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題大致有：現(xiàn)代會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究；會計(jì)概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制；歷史成本計(jì)價與其他計(jì)價方式；財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)；信息技術(shù)、金融市場與經(jīng)濟(jì)資源的有效配置；會計(jì)學(xué)研究方法論。他在文章中指出：“新中國成立后直至改革開放的1978年，我國會計(jì)學(xué)的發(fā)展走了一條與國際會計(jì)學(xué)發(fā)展迥異的道路，一是政治因素過多地浸入會計(jì)問題的研究之中，二是政策性解釋替代了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摲治觥Ｕ麄�80年代至90年代初期，我國會計(jì)學(xué)界表面繁榮之下所掩蓋的是學(xué)術(shù)規(guī)范的欠缺與理論貧血癥的不斷加劇。1993年的宏觀會計(jì)改革為我國會計(jì)的發(fā)展提供了一個新的契機(jī)。然而，回顧幾年來的會計(jì)學(xué)研究歷程，除了一些小規(guī)模的、明顯有仿效性的實(shí)證研究之外，重大的理論突破仍然付之闕如�！�

    廈門大學(xué)的常勛教授寄來了他的新著《財(cái)務(wù)會計(jì)三大難題》，作為對調(diào)查問卷的回答。他在序言中寫道：“從80年代起，‘合并財(cái)務(wù)報(bào)表’、‘外幣折算’和‘物價變動（通貨膨脹）會計(jì) ’就被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會計(jì)的三大難題。由于它們的國際差異與協(xié)調(diào)化趨勢倍受國際會計(jì)界的關(guān)注，也常稱為國際會計(jì)三大難題。”

    二、科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯

    科學(xué)發(fā)展史表明，科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯。在現(xiàn)實(shí)生活中，我們可能會遇到各種各樣的問題，在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，問題也是層出不窮。我們應(yīng)集中一部分研究力量攻克難題。會計(jì)學(xué)的難題是推動會計(jì)學(xué)進(jìn)步的階梯。提出會計(jì)學(xué)問題，尤其是提出概念清晰的難題，更能對會計(jì)學(xué)的進(jìn)步起到真正的推動作用。

    會計(jì)學(xué)的難題往往孕育著新的會計(jì)理論，從而在對現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的有效對策，并指導(dǎo)和改進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)。

    會計(jì)學(xué)的難題就是會計(jì)研究領(lǐng)域的制高點(diǎn)，這樣的難題可以通過其基本特征來加以界定。我認(rèn)為會計(jì)學(xué)的難題應(yīng)具有下列基本特征：①基礎(chǔ)性：其作用在于填補(bǔ)某一領(lǐng)域的空白；②關(guān)鍵性：其作用在于對某些問題取得重大突破；③深刻性：其作用在于能產(chǎn)生重大的歷史影響，或者說，具有里程碑的價值；④復(fù)雜性：其作用在于能從紛繁復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中理清思路，摸出頭緒；⑤前瞻性：其作用在于高瞻遠(yuǎn)矚，預(yù)測未來，對一些未知的或不確定的因素作出恰當(dāng)?shù)墓懒俊Ｓ捎谏鲜龌�本特征，我們可以說，攻克會計(jì)學(xué)難題就意味著會計(jì)學(xué)的革命，意味著創(chuàng)新。

    15世紀(jì)地中海沿岸城市商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了“現(xiàn)代會計(jì)之父”帕喬利及其“帕喬利時代”。實(shí)際上在此以前，會計(jì)的一套方法已反復(fù)試驗(yàn)了至少三百年之久。迄今為止我們?nèi)匀辉诜窒碇�帕喬利的成果。帕喬利的成果是否已�?jīng)得到到頂了呢？回答是否定的。1982年美國會計(jì)學(xué)會以第18號研究報(bào)告的形式，發(fā)表了時任美國會計(jì)學(xué)會會長伊尻雄治的論著《三式簿記和收益動量》，向在會計(jì)理論與方法中統(tǒng)治了近500年之久的復(fù)式簿記提出了挑戰(zhàn)。這就表明，復(fù)式簿記并不是記帳方法發(fā)展的頂峰，也不是完美無缺的，隨著客觀的需要和實(shí)踐的發(fā)展，復(fù)式簿記會歷史地和邏輯地?cái)U(kuò)展為三式簿記。

    會計(jì)史家一般將1494年帕喬利《簿記論》的出版稱為會計(jì)學(xué)術(shù)思想領(lǐng)域的第一次革命；將1854年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立稱為第二次革命；將50年代后管理會計(jì)的產(chǎn)生稱為第三次革命；而將70年代以來產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)（又稱社會責(zé)任會計(jì)）稱為會計(jì)史上的第四次革命。每一次革命其實(shí)都是會計(jì)理論的飛躍，是會計(jì)學(xué)難題的突破。

    50年代以來，中國會計(jì)學(xué)界對會計(jì)基本理論問題開展過多次討論，形成了各種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。例如，關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)，有“管理工具論”、“會計(jì)管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”；關(guān)于會計(jì)職能問題，有“反映論”、“反映和控制論”、“記錄、管理、計(jì)劃論”、“計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益、收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、傳遞財(cái)務(wù)和成本信息、分析預(yù)測及參與管理和決策”、“核算、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、分析職能”；關(guān)于會計(jì)對象問題，有“過程和財(cái)產(chǎn)論”、“資金運(yùn)動率”、“經(jīng)濟(jì)活動價值量論”，“經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動論”；關(guān)于會計(jì)屬性問題，有“上層建設(shè)論”、“兩重性論”、“生產(chǎn)力論”。

    此刻，我們正站在邁向21世紀(jì)的門坎邊。迅速普及的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會計(jì)信息的傳遞上，使會計(jì)信息可以迅速、有效地突破時空的限制。未來的會計(jì)將出現(xiàn)多樣化的趨勢。這一趨勢必然影響會計(jì)的規(guī)范性，造成會計(jì)實(shí)務(wù)的無序狀態(tài)。

    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的薛云奎教授概括了財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的十大趨勢。認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)正面臨著從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變；從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重；從歷史成本到歷史成本與公允價值并重；從主體信息到主體與有關(guān)信息并重；從有形資產(chǎn)到有形資源與技術(shù)資源并重；從貨幣計(jì)量到貨幣與非貨幣計(jì)量并重；從絕對值信息揭示到絕對值與相對值信息揭示并重；從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重；從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。

    所有這些，都說明我們將在一個全新的背景下探索全新的會計(jì)學(xué)難題。

    三、21世紀(jì)會計(jì)學(xué)十大難題

    會計(jì)究竟是什么？在本世紀(jì)50年代，美國的流行觀點(diǎn)是把會計(jì)視為一種藝術(shù)。

    美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬名詞委員會1953年8月發(fā)表的第1號“會計(jì)名詞公報(bào)”（ATB No.1）寫道：“會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動中的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行確認(rèn)、記錄、分類、匯總、報(bào)告和解釋的一種藝術(shù)�！惫珗�(bào)還說：“藝術(shù)有一部分是科學(xué)。但藝術(shù)還包括加到科學(xué)上的藝術(shù)家的技巧和經(jīng)驗(yàn)。對會計(jì)來說，定義強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)人員運(yùn)用其知識，以解決特定問題的那種創(chuàng)造性的技巧與能力�！边@里的藝術(shù)家就是指會計(jì)信息處理的主體――會計(jì)師。

    將會計(jì)稱之為一門藝術(shù)，是由會計(jì)本身的不確定性所造成的――同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用不同的計(jì)量方法，或由不同的會計(jì)師進(jìn)行計(jì)量，所產(chǎn)生的結(jié)果往往不一致。盡管會計(jì)信息的質(zhì)量特征要求具有可證實(shí)性，但事實(shí)上，會計(jì)方法的可選擇性會使描述或計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：�性�?br>
    但是，會計(jì)信息的質(zhì)量特征即真實(shí)性、全面性、可比性、相關(guān)性、有用性和時效性，又決定了會計(jì)是強(qiáng)調(diào)精確的科學(xué)。尤其是利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段對會計(jì)對象進(jìn)行定量分析，使會計(jì)信息更加精確。

    這就是說，會計(jì)具有科學(xué)和藝術(shù)的兩面性，它既是科學(xué)，又是藝術(shù)；既有精確性，又有模糊性。有人主張，要用科學(xué)的觀點(diǎn)看待會計(jì)信息的模糊性，根據(jù)要反映的會計(jì)對象提出的不同要求，宜粗則粗，宜細(xì)則細(xì)；對會計(jì)中的模糊現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)按模糊數(shù)學(xué)的規(guī)律和要求進(jìn)行處理。

    2、會計(jì)的國際化與國家化會計(jì)的國際化，是指采用國際上公認(rèn)的會計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

    隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的國際化是大勢所趨。然而，由于各國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。由于會計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，美國強(qiáng)調(diào)其國情而有條件地接受“國際慣例”，德國、法國則埋怨國際會計(jì)準(zhǔn)則過于美國化。中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，這就決定了中國的會計(jì)改革不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特點(diǎn)。毫無疑問，會計(jì)要為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此本國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在與國際慣例接軌的同時，充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

    學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)是一種方法，一種“商業(yè)語言”，會計(jì)無國界，無所謂國家特色。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，因?yàn)樯鐣�制度不同，市場�?jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)管理體制不同，國家要求不同，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不同，因此具有國家特色。至于如何體現(xiàn)特色，則眾說紛紜，見仁見智。

    會計(jì)的國際化與國家化，從兩者的內(nèi)涵來看，其實(shí)是相互矛盾的，在很多方面是相互排斥的�？梢哉f，過分強(qiáng)調(diào)國家化在很大程度上會阻礙國際化，而強(qiáng)調(diào)國際化又在很大程度上會削弱國家化，其根本原因是由國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾所決定的。

    會計(jì)的難題就在于，在會計(jì)國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會計(jì)國家化與國際化的辯證關(guān)系。

    3、會計(jì)信息失真問題會計(jì)信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。會計(jì)信息失真主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用；潛虧掛帳、虛盈實(shí)虧；虛假發(fā)奈 和原始憑證；截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”；設(shè)置多套帳；編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)信息失真的原因主要是：在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者與管理者（所有者）獲取會計(jì)信息存在不對稱性和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績、謀求私利，有關(guān)部門為了局部利益而虛報(bào)浮夸，以及法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督不力，管理不善，家底不清等。治理會計(jì)信息失真，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時要進(jìn)一步改進(jìn)會計(jì)工作的外部環(huán)境，要建立會計(jì)信息真實(shí)性的保證系統(tǒng)。

    4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1978年公開要求對以前發(fā)布的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評論時，當(dāng)時的塔奇。羅斯會計(jì)師事務(wù)所（Touche Ross & CO.）以提問的方式列舉了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的十個問題，其答案均有待進(jìn)一步探討。這十個問題有：①在什么限度內(nèi)將不同類的、國外的或具有特別風(fēng)險(xiǎn)的子公司或關(guān)聯(lián)公司（或兩者兼有）包括在合并報(bào)表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并報(bào)表之外，會形成在資產(chǎn)負(fù)債表外籌措資金的可能。②在什么條件下，匯編財(cái)務(wù)報(bào)表會比合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為可取？③是不是公司間所有交易都要抵銷（即在合并中抵銷）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交換從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。④為什么在母公司出售其對被投資公司的一部分投資時會導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時，會引起投資公司權(quán)益的同比例變動？⑤在什么條件下單獨(dú)編制或在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外再編制并公布母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，才是合理的？⑥怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？⑦按法定股權(quán)的比例抵銷公司間利潤在經(jīng)濟(jì)上有沒有雄辯的理由？⑧會計(jì)確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會計(jì)的法律保持一致？從而，應(yīng)否對權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進(jìn)行的股利分派加以限制？⑨在子公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，將母公司的某些費(fèi)用“下達(dá)”，計(jì)入子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否合適？⑩如果子公司中的少數(shù)股權(quán)實(shí)際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相應(yīng)的優(yōu)先股股利應(yīng)否列為利息費(fèi)用？

    5、外幣折算在外匯交易的會計(jì)處理，存在著功能貨幣選擇、折算匯率選擇的問題；在外幣購銷會計(jì)處理中，存在著單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀的；爭論在對應(yīng)否確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的問題上，存在著當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的爭論；在外幣報(bào)表折算方法與合并要求之間，存在著兩難選擇；在兼用時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的問題上，存在著兩大矛盾；在國際通貨膨脹影響的消除問題上，存在著“先消除后折算”還是“先折算后消除”的爭論。

    6、衍生金融工具會計(jì)基本的金融工具包括現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等，早已在報(bào)表中確認(rèn)和揭示。而衍生金融工具包括期權(quán)、期貨、互換、遠(yuǎn)期合約、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限等，仍被認(rèn)為是“資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目”。

    正如葛家澍教授所指出的，“當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)所面臨的難題不是傳統(tǒng)的金融工具，而是衍生的新金融工具�！薄坝捎诮鹑诠ぞ叩暮霞s在簽訂之后至履行之前，往往存在著流動性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有時需攤銷確認(rèn)，即再確認(rèn)。在金融工具中，除持有到期的長期債券可按攤余成本計(jì)量外，基他的計(jì)量都需要使用現(xiàn)行會計(jì)模式所很少使用”公允價值“。但新金融工具又并非所有類別都可能按統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加以，確認(rèn)如果需要確認(rèn)，也不可能完全按公允價值去計(jì)量�！薄澳壳�，企業(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具，基本上被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對報(bào)告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，即有可能形成‘資產(chǎn)負(fù)債表外損失’的風(fēng)險(xiǎn)，影響了他們的正確，決策實(shí)際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。所以，報(bào)告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的重大問題，其緊迫性不亞于70年代末80年代初報(bào)告物價變動信息�！�

    7、物價變動會計(jì)由于貨幣貶值、物價上漲，動援了幣值穩(wěn)定的會計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)，導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)圖景。

    物價變動會計(jì)主要是指對整個會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的改造，有三種會計(jì)處理模式：①歷史成本/不變購買力模式；②現(xiàn)時成本/名義購買力模式；③現(xiàn)時成本/不變購買力模式。

    對物價變動的反映基本上有兩種辦法：一種是用一般購買力表示財(cái)務(wù)資料，稱為一般購買力法；另一種辦法是用現(xiàn)行成本代替歷史成本來確認(rèn)資產(chǎn)的個別價格的變動，這可稱之為現(xiàn)行成本法。兩種方法的理論基礎(chǔ)都是資本保持理論，即：只有在保持資本完整無缺之后，才能確認(rèn)收益。在物價上漲時期，必須消除物價變動的影響，才能判斷資本保持的程度。

    各國會計(jì)準(zhǔn)則在是否仍以歷史成本報(bào)表為基本財(cái)務(wù)報(bào)表，以及在披露物價變動影響時是采用重編完整的報(bào)表還是僅提供部分補(bǔ)充資料等方面，存在著多種不同的方式。

    8、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量裘宗舜教授認(rèn)為：“工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代之后將是知識經(jīng)濟(jì)時代。屆時，無形資產(chǎn)具有重要的意義和地位。不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)――商譽(yù)面臨的難題是：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)能不能確認(rèn)入帳。贊同者認(rèn)為，外購商譽(yù)可以確認(rèn)入帳，根本一致性原則，自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)評估入帳；反對者認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)是交換經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)的價值以交換價值為基礎(chǔ)，自創(chuàng)商譽(yù)不存在交易行為，價值評估可能存在任意性，不應(yīng)把會計(jì)報(bào)表降低到廣告水平，企求起轟動效應(yīng)�！�

    葛家澍教授指出：“在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計(jì)量的……它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，又可以通過股票市價總額（如果是上市公司）與其重估價后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對比來確定�！薄白詣�(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計(jì)上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計(jì)有一些框框難以突破。首先是實(shí)現(xiàn)原則，其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，最后是信息的可靠性質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎原則。會計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變。”

    9、戰(zhàn)略管理會計(jì)戰(zhàn)略管理會計(jì)旨在為企業(yè)提供外部市場和競爭者的信息，分析企業(yè)自身所處的地位，從而幫助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，以取得競爭優(yōu)勢。

    戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅重視數(shù)量，而且更重視“信息導(dǎo)向”，通過一系列戰(zhàn)略性業(yè)績指標(biāo)來幫助決策者了解自身及其競爭對手的地位、狀況、包括成本優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、市場份額等。為此，需要創(chuàng)造性地運(yùn)用“競爭者會計(jì)”、“相對成本動態(tài)分析”、“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等技術(shù)方法，正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從而確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。然而，戰(zhàn)略管理會計(jì)目前仍處于初期發(fā)展階段，如何形成有機(jī)的體系和有效的機(jī)制，還需要作大量的研究工作。

    10、國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異是客觀存在的問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯――撒克遜會計(jì)原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費(fèi)用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健性原則。

    國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直致力于國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化。為尋求完善會計(jì)準(zhǔn)則的共同之處，美國、英國、加拿大和澳大利亞四國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的問題。1993年，他們邀請國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會參加討論，通常簡稱G4＋1.在G4＋1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報(bào)表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項(xiàng)、非常性項(xiàng)目，而需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)的有：聯(lián)營企業(yè)投資、中期報(bào)告、中止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報(bào)表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報(bào)告、會計(jì)變更、商譽(yù)，而錯誤、利息資本化和研究與開發(fā)費(fèi)用等，還沒有任何實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

    會計(jì)研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題的創(chuàng)新。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于是否抓住了難題，瞄準(zhǔn)了高峰。會計(jì)研究的方法當(dāng)然很重要，但是大可不必?zé)嶂杂诖�，對�?guī)范研究和證實(shí)研究等問題爭論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。其實(shí)，每一種研究方法都各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。

    一篇文章難以窮盡所有的會計(jì)難題。所謂十大難題，只是種種難題中的一部分。事實(shí)上，在本文的引言中，已經(jīng)列舉了許多會計(jì)學(xué)教授提出的難題，例如：會計(jì)控制功能的實(shí)施；收購兼并與債務(wù)重組；公允價值計(jì)量；質(zhì)量成本問題；會計(jì)預(yù)測問題；環(huán)境會計(jì)問題；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計(jì)的影響；虛擬企業(yè)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量；會計(jì)電算處理中心2000年問題等。還有像知識經(jīng)濟(jì)時代人力資源價值的確認(rèn)與計(jì)量，也是迫切需要解決的會計(jì)學(xué)難題。

    「參考文獻(xiàn)」

    ①《21世紀(jì)100個科學(xué)難題》，吉林人民出版社，1998年。②沈國明、朱敏彥主編：《國外社會科學(xué)前沿》上海經(jīng)濟(jì)科學(xué)院出版社，1998年。③世界銀行：《1998/1999世界發(fā)展報(bào)告》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年。④常勛著：《財(cái)務(wù)會計(jì)三大難題》，立信會計(jì)出版社，1999年。⑤閻達(dá)五主編：《會計(jì)準(zhǔn)則全書》，遼寧人民出版社，1993年。⑥葛家澍、劉峰編著：《會計(jì)理論》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998年。