【摘要】從經(jīng)濟學(xué)的角度思考會計問題，應(yīng)當把經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系作為邏輯起點。經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系具有一定的復(fù)雜性。本文從馬克思主義經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)，西方經(jīng)濟學(xué)與西方會計學(xué)，西方經(jīng)濟學(xué)與中國會計學(xué)三個角度論述了經(jīng)濟學(xué)在會計理論發(fā)展道路上扮演的重要角色。指出在運用經(jīng)濟學(xué)理論研究會計問題時，應(yīng)以馬克思主義經(jīng)濟學(xué)理論為指導(dǎo)，借鑒、吸收西方經(jīng)濟學(xué)的合理內(nèi)容，更多地研究經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期中國的會計問題，以繁榮中國的會計理論研究。

　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟學(xué)；會計學(xué)；商品貨幣理論；資本循環(huán)周轉(zhuǎn)理論；會計計量

　　經(jīng)濟學(xué)是一種思維方式,使人通過經(jīng)濟現(xiàn)象看本質(zhì)。運用經(jīng)濟學(xué)理論研究會計問題，可以揭示會計“面紗”背后的本質(zhì)。在會計理論的發(fā)展道路上，經(jīng)濟學(xué)扮演著非常重要的角色。 經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系具有一定的復(fù)雜性。這里所講的經(jīng)濟學(xué)包括馬克思主義經(jīng)濟學(xué)和西方經(jīng)濟學(xué)。馬克思主義經(jīng)濟學(xué)，既研究社會基本經(jīng)濟制度、特別是資本主義制度和社會主義制度，又研究具體經(jīng)濟制度及經(jīng)濟發(fā)展和運行。西方經(jīng)濟學(xué)對資本主義社會的具體經(jīng)濟制度及經(jīng)濟發(fā)展和運行作了系統(tǒng)的解釋。無論馬克思主義經(jīng)濟學(xué)還是西方經(jīng)濟學(xué)，它們對社會具體經(jīng)濟制度及經(jīng)濟發(fā)展和運行的分析都是研究會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。

　　一、馬克思主義經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)

　　馬克思的經(jīng)濟理論集中體現(xiàn)在《資本論》中�！顿Y本論》側(cè)重研究基本生產(chǎn)關(guān)系旨在批判資本主義，揭示資本主義必然被社會主義代替的必然性，同時也闡述了社會化大生產(chǎn)和商品經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。鄧小平的經(jīng)濟理論集中體現(xiàn)為社會主義市場經(jīng)濟理論。在鄧小平經(jīng)濟理論的指導(dǎo)下，我國經(jīng)濟已經(jīng)走上現(xiàn)代市場經(jīng)濟的軌道。在新的歷史條件下，不難認識到，馬克思的《資本論》不僅是資本和剩余價值的理論，而且是市場經(jīng)濟的理論。因此，馬克思主義經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系，直接表現(xiàn)為馬克思的市場經(jīng)濟理論與會計學(xué)的關(guān)系。此處講馬克思主義經(jīng)濟學(xué)，主要指馬克思的經(jīng)濟理論和鄧小平的經(jīng)濟理論。筆者以馬克思主義經(jīng)濟學(xué)的理論為基礎(chǔ)，論述在市場經(jīng)濟條件下，會計本質(zhì)及會計計量的內(nèi)容。

　　（一）從商品貨幣理論看會計本質(zhì)

　　商品貨幣理論是認識會計本質(zhì)的理論基礎(chǔ)。商品是用來交換的勞動產(chǎn)品，是使用價值和價值的統(tǒng)一體。使用價值是商品的自然屬性，價值是商品的社會屬性。一種使用價值和另一種使用價值的交換比例叫作交換價值。當貨幣出現(xiàn)以后，商品的交換價值表現(xiàn)為價格。價格是商品價值的貨幣表現(xiàn)。貨幣又區(qū)分為現(xiàn)實的貨幣和觀念的貨幣，觀念的貨幣也稱計算貨幣。以計算貨幣表現(xiàn)商品的價值，就是商品的觀念價格。（于光遠、蘇星，1997）

　　在市場經(jīng)濟條件下，會計的本質(zhì)，就是用計算貨幣記錄、確定和控制企業(yè)資本價值的運動過程。在一般意義上，資本是在運動中自行增值的價值。馬克思指出：“在任何時候，在計算、記錄等等時，我們都把商品轉(zhuǎn)化為價值符號，把商品當作單純交換價值固定下來，而把商品的物質(zhì)和商品的一切自然屬性抽掉。在紙上，在頭腦中，這種形態(tài)變化是通過純粹的抽象進行的”。馬克思的這段話說明，記賬時要把商品轉(zhuǎn)化為價值，轉(zhuǎn)化為貨幣——商品的共同的等價形式。而會計所采用的乃是觀念上的貨幣。會計中最基本的工作——簿記，幾乎每天都離不開把商品轉(zhuǎn)化為貨幣這個價值獨立的不可捉摸的形式。作為一個會計工作者，特別是會計研究工作者，不了解商品、貨幣、資本之間的關(guān)系，不了解貨幣（包括現(xiàn)實的貨幣和觀念上的貨幣）在企業(yè)經(jīng)營循環(huán)中的重要性，往往很難作深入的會計理論分析。

　　在企業(yè)經(jīng)營過程中，或在單個資本價值運動過程中，資本分別采取不同的存在形式：在流通階段是貨幣資本和商品貨幣；在生產(chǎn)階段是生產(chǎn)資本。因此，從一個工廠的賬簿上看，表面上只登記那些好像彼此不相干的錢和物，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、機器、工具和設(shè)備等。實際上，這些錢和物是資本價值在運動中的不同形式。由于它們都代表資本的價值，因而可以用觀念上的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。馬克思指出：“資本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過程中的價值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。”因此，在企業(yè)賬簿上登記的那些資本的不同存在形式，必須理解為資本在循環(huán)中的統(tǒng)一體，理解為單個資本價值的運動。從資本運動的觀點看，商品和貨幣都是資本作為價值的存在形式。區(qū)別只在于：商品是價值的特殊存在形式，而貨幣是價值的一般存在形式。

　　在市場經(jīng)濟條件下，還必須把會計看成確定和控制資本價值運動的手段。馬克思指出：“這種運動是由包含商品的定價或計價（估價）在內(nèi)的簿記來確定和控制的。”所謂“確定”，是對資本價值運動進行定性和定量，并含有在賬表上重現(xiàn)資本價值運動的意思。資本價值運動是商品生產(chǎn)過程中的客觀存在，可是，人們卻又看不見，摸不著它的全過程。在這個意義上，應(yīng)該說賬簿并不能直接記錄資本價值運動，賬簿所直接記錄的，是組成資本價值運動的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所謂“控制”，是利用會計所提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的貨幣信息，調(diào)節(jié)、指揮并監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預(yù)定目的。（葛家澍，1983）

　　（二）資本循環(huán)周轉(zhuǎn)理論與會計計量內(nèi)容

　　資本順次改變自己的形式，經(jīng)過三個階段的運動，價值得到了增值，最后又回到原來的出發(fā)點，就是資本的循環(huán)。資本循環(huán)的全部過程可以表示如下：

　　在資本的循環(huán)當中，第一階段和第三階段是流通過程，第二階段是生產(chǎn)過程。資本循環(huán)的過程是生產(chǎn)過程和流通過程的統(tǒng)一。在整個過程中，起決定作用的是生產(chǎn)過程，只有在生產(chǎn)過程中才創(chuàng)造價值和增值價值。但是，資本的運動也不能沒有流通過程。如果企業(yè)不購買勞動力和生產(chǎn)資料，就不能進行生產(chǎn)；不出售商品，也就不能實現(xiàn)已經(jīng)增值的價值。在生產(chǎn)社會化條件下，企業(yè)的生產(chǎn)過程是連續(xù)地、不間斷地進行的。為此，企業(yè)的資本要按一定比例分成三部分，即貨幣資本、生產(chǎn)資本和商品資本，而且每一部分資本相繼從一個階段轉(zhuǎn)到另一階段。資本循環(huán)是不斷進行的。資本的循環(huán)，不是當做孤立的行為，而是當做周期性的過程時，叫做資本的周轉(zhuǎn)。固定資本在全部資本中所占的比重越大，資本的周轉(zhuǎn)就越慢；流動資本在全部資本中所占的比重越大，資本的周轉(zhuǎn)就越快。資本周轉(zhuǎn)的快慢，對企業(yè)的經(jīng)濟效益有很大的影響。

　　貨幣資本循環(huán)是資本循環(huán)的典型形式。從資本循環(huán)可以看出，企業(yè)經(jīng)營的過程是通過墊付貨幣資本收回更多的貨幣資本，其目的是取得更多的現(xiàn)金凈流入。在企業(yè)資本運動過程中，存在相對靜止和顯著變動兩種形態(tài)。在資本處于顯著變動時，應(yīng)著重計算企業(yè)在經(jīng)營過程中（某個期間）全部資本流量的結(jié)果（增量），它是通過會計期間的收益和凈流入來表示的。在資本處于相對靜止時，應(yīng)著重計算企業(yè)在某個經(jīng)營時點（會計期初或期末）資本的使用狀況及對資本的要求權(quán)（產(chǎn)權(quán)），即企業(yè)的各項資產(chǎn)（資產(chǎn)的構(gòu)成和總額）以及反映資產(chǎn)來源的產(chǎn)權(quán)——負債與所有者的益，它代表企業(yè)在某個會計時點資本的存量�？梢�，借助資本循環(huán)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績特別是現(xiàn)金凈流入及財務(wù)狀況都可以用會計加以計量。

　　企業(yè)資本的各個部分，既同時并存又不斷更迭，或者說，既并列存在，又相繼進行。并列存在，表現(xiàn)為資本在各個階段以不同形式占用著（占用額是按特定的時點計算的），并執(zhí)行不同的職能。相繼進行，表現(xiàn)為資本的不同形態(tài)形成周轉(zhuǎn)。周轉(zhuǎn)是不同形態(tài)的資本（即資產(chǎn)）最后轉(zhuǎn)化為貨幣時向下一個階段的過渡。過渡額即周轉(zhuǎn)額是按期間積累計算的。占用額與周轉(zhuǎn)額之比反映周轉(zhuǎn)率。在一個經(jīng)營期間資本的周轉(zhuǎn)速度越快，利潤就越多。研究經(jīng)營資本周轉(zhuǎn)，就是在保證再生產(chǎn)不間斷的前提下，最大限度地壓縮資本的占用額（各個階段的資產(chǎn)存量）和擴大資本的周轉(zhuǎn)額，其手段就是加速資本周轉(zhuǎn)。二、西方經(jīng)濟學(xué)與西方會計學(xué)

　　（一）經(jīng)濟學(xué)的核心概念與財務(wù)會計概念框架

　　早期會計方法的發(fā)展與完善，是人們通過長期記賬實踐不斷改進技術(shù)的結(jié)果。直到19世紀后期至20世紀初，會計理論工作者還主要側(cè)重于描述已觀察到的會計實務(wù)，但未能建立一套能夠從總體上解釋會計實務(wù)的原則。這段時期的研究主要以歸納法作為研究方法，因而，歸納學(xué)派所形成的理論也被稱為“描述性理論”。股份公司的迅速發(fā)展，對會計職業(yè)與會計理論的發(fā)展起著極其重要的作用。隨著企業(yè)所有權(quán)的分散化及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了維持正常的經(jīng)濟秩序，保護投資人與債權(quán)人的利益，迫切需要形成一套公認的會計原則來約束放任自流的會計實務(wù)，規(guī)范會計行為。規(guī)范會計行為的努力有兩種設(shè)想：一種是對實務(wù)中現(xiàn)有慣例有選擇地再分類，它不可避免地出現(xiàn)了多種可供選擇的方法，實踐表明其規(guī)范會計行為的效果較差；另一種是提供一套理論框架，各種行為規(guī)范由理論框架中演繹出來。

　　從20世紀20年代開始，一批受過經(jīng)濟學(xué)理論和研究訓(xùn)練、取得過經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位的研究人員加入到會計理論研究中來，并采用較為規(guī)范的演繹法，大大改變了會計理論研究的混亂現(xiàn)象。因為會計學(xué)科自身無法形成邏輯嚴密的概念，他們通過借鑒或引入經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念并將其予以具體化，從而提出一個較完整的會計理論框架，并期望理論能發(fā)揮對實踐的指導(dǎo)或引導(dǎo)作用。自從坎寧1929年在《會計中的經(jīng)濟學(xué)》一書中將會計與經(jīng)濟學(xué)相聯(lián)系起來后，人們在會計學(xué)中植入了經(jīng)濟學(xué)中的相關(guān)概念。由于收益的確定曾是20世紀中期會計學(xué)關(guān)注的中心，早期的嘗試主要是回頭重新引入經(jīng)濟學(xué)有關(guān)收益的概念，以此為依據(jù)界定會計中的一些核心概念和相應(yīng)的方法。

　　在坎寧之后，還有佩頓、斯維尼、愛德華茲與貝爾等的著作，都涉及到“收益”的概念。他們在論證時，一般從動蕩的外部經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，通過借鑒經(jīng)濟學(xué)的收益概念，界定了一個內(nèi)容明確、界限分明且易于量化的會計“收益”概念。一般地說，他們所界定的“收益”概念，與傳統(tǒng)的會計方法經(jīng)收入實現(xiàn)和費用配比等所確定的收益有一定的差距。因此，他們會推薦使用與歷史成本法不同的會計計量方法如現(xiàn)行成本。愛德華茲與貝爾的著作，就是這一思想的代表。愛德華茲與貝爾1961年在其所著《企業(yè)收益的理論與計量》的序言中寫到，在經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)之間，尚存在無人逾越的“鴻溝”，因而，他們希望建立系統(tǒng)的關(guān)于收益的理論，以給予費用的收益理論應(yīng)有的重視。由于這一研究嘗試對現(xiàn)行會計實務(wù)提出改進，受會計原則自身的性質(zhì)所限，這些改進意見很難被實踐所采用。因此，這一思路的嘗試在當時沒有對會計理論研究產(chǎn)生根本的影響。但是，愛德華茲與貝爾在其著作中提出的“收益實現(xiàn)的思想”后來卻成為美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出“全面收益”概念并于1997年制定“報告全面收益”準則的濫觴。

　　上世紀70年代以后，西方財務(wù)會計的重心逐步向資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)而成為會計理論研究的出發(fā)點。美國制定的《財務(wù)會計概念公告》以一個全新的演繹思路，即：將資產(chǎn)作為財務(wù)會計的核心概念，通過對資產(chǎn)的嚴密界定，逐步建立起一個完整的財務(wù)會計與報告理論框架。以資產(chǎn)為核心概念，在思路上與從“收益”概念出發(fā)并無本質(zhì)的區(qū)別。所不同的是：這兩種研究思路，體現(xiàn)了兩個會計思想的轉(zhuǎn)變。遺憾的是，由于FASB本身是一個準則制定機構(gòu)，它在研究發(fā)布財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告時，會顧慮到會計原則中的任何變動都會給利益相關(guān)者帶來一系列嚴重的經(jīng)濟影響，因而，F(xiàn)ASB走向了與實踐妥協(xié)的道路。（葛家澍、劉峰，2003）

　�。ǘ�）經(jīng)濟學(xué)的實證分析與實證會計研究

　　20世紀40~50年代經(jīng)濟學(xué)研究逐步走向定量化與經(jīng)驗化，形成了“實證經(jīng)濟學(xué)”，受此影響，會計研究方法在20世紀60~70年代也出現(xiàn)實證化的趨勢，到80年代中期，已形成較完整的實證會計理論。

　　20世紀60年代以前，各國會計理論研究主要以定性的文字描述為主，研究過程重視內(nèi)在邏輯性，在完成了歸納或演繹之后，一般不對研究成果進行系統(tǒng)驗證。到了20世紀50~60年代，美國經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的研究，出現(xiàn)了突破性的進展。一方面，研究對象擴大化、廣義化，從傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)的核心內(nèi)容——財富——的研究，擴散到社會生活的各個領(lǐng)域，特別是財務(wù)學(xué)中的有效資本市場假說和資本資產(chǎn)定價模型等理論，為早期實證會計的產(chǎn)生提供了直接的理論依據(jù)；另一方面，經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的主流派研究方法也已轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，這又為早期的實證會計研究提供了可資借鑒的方法與模型。因此，在上世紀50年代經(jīng)濟學(xué)與財務(wù)學(xué)等理論研究成果的基礎(chǔ)上，60年代后期開始有學(xué)者把實證經(jīng)濟學(xué)的研究方法引進會計研究。

　　實證會計在進行會計問題研究時，運用了大量的經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論為依據(jù)。瓦茨和齊默爾曼在1968年出版的《實證會計理論》一書中指出：“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗性會計文獻的重要理論和方法論。”（瓦茨、齊默爾曼，1990） “會計理論不僅建立在下面兩個以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的理論上，而且是這兩個理論的衍生物。這兩個理論就是企業(yè)理論和政府管制理論。”（瓦茨、齊默爾曼，1990）在該書中，作者介紹了有效資本市場假說，以及資本資產(chǎn)計價模式、管制經(jīng)濟學(xué)和契約理論等。

　　上世紀80年代以來，美國的一些主要會計雜志，如《會計評論》、《會計研究雜志》和《會計與經(jīng)濟學(xué)》上刊登的論文，大部分屬于實證會計方面的內(nèi)容。1990年所發(fā)表的“實證會計理論：十年回顧”一文，對契約理論進行了較為全面的介紹，介紹過程中涉及到早期的產(chǎn)權(quán)理論和后來的制度經(jīng)濟學(xué)，其他文獻所涉及到的還有信息經(jīng)濟學(xué)、代理理論和公共選擇理論等。實證會計的理論源流是經(jīng)濟學(xué)與財務(wù)學(xué)。（葛家澍、劉峰，2003）

　　三、西方經(jīng)濟學(xué)與中國會計學(xué)

　�。ㄒ唬┪鞣浇�(jīng)濟學(xué)與中國會計研究視野

　　西方經(jīng)濟學(xué)主要指現(xiàn)代西方經(jīng)濟學(xué)，它集中體現(xiàn)在薩繆爾森的“經(jīng)濟學(xué)”（第12版）中。這部著作是馬歇爾為代表的傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)和凱恩斯主義的混合，同時吸收了貨幣主義、供給學(xué)派和理性預(yù)期學(xué)派的某些觀點。

　　在薩繆爾森看來，經(jīng)濟學(xué)只“研究人和社會如何進行選擇來使用有其他用途的稀缺的資源以便生產(chǎn)各種商品，并在現(xiàn)在或?qū)�來把商品分配給社會的各個成員或集團以供消費之用”。（ 薩繆爾森，1992）它解決經(jīng)濟組織投入產(chǎn)出的三個基本問題：

　　1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品或勞務(wù)，生產(chǎn)多少；

　　2.采取何種技術(shù)組合投入來生產(chǎn)所要的產(chǎn)品以及資源如何分配；

　　3.為誰生產(chǎn)和分配產(chǎn)品。西方經(jīng)濟學(xué)圍繞上述三個基本問題對經(jīng)濟學(xué)的基本概念、宏觀經(jīng)濟學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、國家在經(jīng)濟生活中的作用以及國際經(jīng)濟學(xué)等各方面的闡述，都有許多獨到的見解和有價值的分析。宏觀經(jīng)濟學(xué)研究社會經(jīng)濟中的產(chǎn)出、就業(yè)、價格（含通貨膨脹）和對外經(jīng)濟等四大領(lǐng)域，從而對財政政策、貨幣政策、收入政策和外貿(mào)外匯政策進行了分析。總的目的是謀求總供給與總需求之間的平衡。微觀經(jīng)濟學(xué)試圖說明如何利用供給與需求工具去解釋價格在短期和中期的變動，如何預(yù)測稅收對于競爭價格的影響以及可變成本、不變成本、邊際成本和機會成本等概念。

　　經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展是豐富多彩的，其中一個重要的發(fā)展就是最近20年來演變形成的一個分支：新制度經(jīng)濟學(xué)，主要包括產(chǎn)權(quán)、經(jīng)濟組織和制度變遷理論，上世紀80年代初出現(xiàn)了布坎南的國家理論。這些理論對于我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善具有重要的參考、借鑒和利用之處。（胡代光，1998） 會計學(xué)主要研究如何向國家和市場傳輸企業(yè)經(jīng)營、理財和投資等活動所引起的資源存量與流量的信息，如何評價一個企業(yè)的經(jīng)濟實力和業(yè)績。但是，一切企業(yè)都離不開它所處的微觀與宏觀經(jīng)濟環(huán)境。一切會計研究工作者不能就會計論會計，應(yīng)當通過會計數(shù)字看經(jīng)濟，并且密切聯(lián)系經(jīng)濟去發(fā)揮會計信息的有用性。會計學(xué)必須著眼于經(jīng)濟全局，要懂得宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟理論；了解有關(guān)的財政、稅收、貨幣和外匯政策，并掌握分析經(jīng)濟問題的方法與工具。（葛家澍，1998）

　�。ǘ�）西方經(jīng)濟學(xué)與中國會計研究思路

　　自上世紀90年代以來，中國經(jīng)歷著一場歷史上罕見的制度變遷，它不僅涉及到基本的制度結(jié)構(gòu)，也涉及到一系列具體的制度安排，其中包括會計制度。這其中出現(xiàn)了一些傳統(tǒng)的會計學(xué)理論不能解釋的問題。身處改革發(fā)展中的中國會計學(xué)者從中國獨特的制度變遷中合理借鑒西方經(jīng)濟學(xué)理論并與中國改革的實踐相結(jié)合，解釋了轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期我國面臨的會計問題，從而掀起我國會計學(xué)研究方法的創(chuàng)新，推動了會計理論研究水平的提高。上述研究成果豐富和提高了人們對會計問題的認識，這是中國會計學(xué)走向世界的資源條件。

　　有些學(xué)者引進新制度經(jīng)濟學(xué)理論和科斯定理為會計準則制定問題的研究提供了切入點。他們認為，會計準則的制定不僅是一個技術(shù)問題，還是一個社會問題。會計準則是產(chǎn)權(quán)制度的一個組成部分。任何一種會計準則都體現(xiàn)了對某些特定主體產(chǎn)權(quán)的保護，會計準則的基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式。會計準則與其他制度安排一樣，具有約束功能和激勵功能，有效的會計準則應(yīng)是交易費用最低的準則。會計準則隨著產(chǎn)權(quán)的變動而變動，會計準則的變遷應(yīng)符合成本效益原則。(劉峰、黃少安，1992)

　　有些學(xué)者嘗試著將經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論與會計學(xué)相融合，研究企業(yè)剩余索取權(quán)分享安排與剩余計量問題，從理論與實踐上解讀他們之間的關(guān)系，最終提出會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的范式，并運用上述研究成果對中國會計準則制定的實踐進行了具體分析。（謝德仁，2001）

　　有些學(xué)者根據(jù)制度經(jīng)濟學(xué)原理分析了會計制度的信譽基礎(chǔ)問題。他們認為，會計是一種制度安排，信譽是會計制度安排的基礎(chǔ)，信譽危機導(dǎo)致會計制度的信譽基礎(chǔ)受到嚴重破壞。重塑會計制度的信譽基礎(chǔ)，需要會計道德進步、會計法制運作和會計環(huán)境改造三者同步進行。（李心合，2002）

　　有些學(xué)者以經(jīng)濟學(xué)中的公共物品理論和信息經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，對當前的會計信息公共物品屬性的觀點進行了反思。通過界定“復(fù)合品”和“核心效用”兩個概念，推導(dǎo)出會計信息產(chǎn)品在特定消費群內(nèi)仍是私人物品，市場機制是配置會計信息資源的基本手段。但會計信息產(chǎn)品的質(zhì)量具有難以檢驗性，關(guān)于會計信息產(chǎn)品質(zhì)量的信息在企業(yè)與投資者之間分布不對稱，為政府管制提供了理由。（吳水澎、秦勉，2004）

　　有些學(xué)者以契約理論為基礎(chǔ)，對公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相互作用機制進行了探討。他們認為，高質(zhì)量的會計信息在利益相關(guān)者關(guān)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)博弈中發(fā)揮重要作用，而會計信息質(zhì)量本身又受到了這種產(chǎn)權(quán)博弈結(jié)果的影響，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特點，為治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與會計信息質(zhì)量的提高提出了建議。(潘琰、辛清泉,2004)

　　有些學(xué)者按照商品兩重性、經(jīng)濟人假設(shè)、產(chǎn)權(quán)理論、福利經(jīng)濟學(xué)等經(jīng)濟學(xué)思想，對會計師事務(wù)所誠信性質(zhì)、誠信責(zé)任等問題進行了分析。他們認為，事務(wù)所誠信是一種特定的商品，事務(wù)所誠信的購買者與使用者的分離，影響了其內(nèi)在誠信質(zhì)量。因此，社會必須付出必要的成本來換取其商品的服務(wù)質(zhì)量。(韓傳模、張俊民,2004)

　　從1997年起，實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，關(guān)于資本市場與會計信息關(guān)系的研究成果很多，有些文章發(fā)表在《經(jīng)濟研究》雜志上，這也說明了會計學(xué)的研究思路、研究方法在逐漸與經(jīng)濟學(xué)的研究方法相一致。但我國的實證會計研究才剛剛起步，主要利用國外成熟的模型在中國市場做檢驗。應(yīng)該看到，中國證券市場的發(fā)展及規(guī)模的擴大為實證會計研究提出了許多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能，同時，中國特殊的環(huán)境為我們提供了中國特有的研究課題，如當前我國股票市場到底處于何種狀況，會計信息究竟能發(fā)揮多大作用，不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟效益會產(chǎn)生何種影響，會計準則的制定和執(zhí)行能否產(chǎn)生預(yù)期的效益，制定會計準則應(yīng)考慮哪些因素等等。實證研究在中國目前還是方興未艾的會計研究方法，在會計研究中占有重要的一席之地。

　　四、結(jié)論

　　希望中國的會計學(xué)者們能夠應(yīng)用馬克思主義經(jīng)濟學(xué)理論為指導(dǎo)，借鑒、吸收西方經(jīng)濟學(xué)的合理內(nèi)容，更多地研究中國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期的會計問題，繁榮中國的會計理論研究。如果我國的會計理論研究能夠站在中國的土壤上觀察問題，采用科學(xué)的、切合實際的研究方法，那么，研究成果將大為改善。

　　在運用經(jīng)濟學(xué)理論研究會計問題時，只有深刻地把握經(jīng)濟學(xué)的理論，同時深刻地把握所研究的會計問題的實質(zhì)，在經(jīng)濟學(xué)理論和會計現(xiàn)象之間找到他們的必然聯(lián)系，這樣才能使經(jīng)濟學(xué)真正地為解釋會計現(xiàn)象和拓展會計領(lǐng)域提供基礎(chǔ)。經(jīng)濟學(xué)的作用在于解釋會計現(xiàn)象，拓展會計新領(lǐng)域，至于如何去應(yīng)對這些現(xiàn)象，要依照會計的邏輯去進行。