對視同銷售貨物行為的稅務和會計處理，本報曾分別有所介紹，目前仍有不少讀者來信就此問題進行討論，現(xiàn)結(jié)合有關(guān)財會稅收法規(guī)作一綜合說明。

　　形實均為銷售的代銷行為代銷行為分兩種：一是視同買斷。委托方按簽訂的協(xié)議價格將貨物交付受托方，受托方自行確定實際售價；貨物售出后，委托方按協(xié)議價收取價款，受托方獲得實際售價與協(xié)議價的差額。雙方比照銷售進行增值稅會計處理，分別按不含稅協(xié)議價和不含稅實際售價計量收入，確定銷項稅額；受托方同時將委托方收取的增值稅，作為進項稅額予以抵扣。賬務處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷（假設商業(yè)企業(yè)采用進價核算），借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；收到受托方代銷商品清單時，借記“應收賬款（或銀行存款）”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本時：借記“主營業(yè)務成本”，貸記“委托代銷商品”。

　　受托方：借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；代銷商品實現(xiàn)銷售取得收入時，借記“銀行存款（現(xiàn)金、應收賬款）”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；委托方開具銷售發(fā)票給受托方作為進貨憑證，結(jié)算貨款時，借記“代銷商品款”、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金、應付賬款）”；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。

　　二是收取手續(xù)費。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷貨物的售價，受托方按其定價代銷，并按售價的百分比收取手續(xù)費。雙方同樣按不含稅售價計算銷項稅額，委托方將其銷售貨物的價款記作收入，受托方則作應付賬款；受托方同時將委托方開來的進項稅額用于抵扣，增加應付賬款。賬務處理如下：

　　委托方：支付代銷手續(xù)費時，借記“營業(yè)費用”，貸記“應收賬款”；其他會計處理同上。

　　受托方：售出受托代銷商品時，借記“銀行存款（應收賬款）”，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”、“應付賬款”；借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”；歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費時，借記“應付賬款”，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”。

　　不具銷售實質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、無償贈送他人，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目的行為。但不含購進貨物用于非應稅項目（或免稅項目）的情形。

　　發(fā)生這類視同銷售行為時，應按不含稅售價計算增值稅銷項稅額，并連同貨物成本一起計入該類項目成本。賬務處理如下：

　　借記“長期股權(quán)投資（應付福利費、營業(yè)外支出、在建工程等）”，貸記“存貨”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。

　　購進貨物用于非應稅項目（或免稅項目）時，應將貨物購進時所繳納的增值稅轉(zhuǎn)出，計入耗用項目的成本。會計處理為：借記“在建工程”等，貸記“原材料”等、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

　　具有銷售實質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)應按不含稅售價確認收入，并計算增值稅銷項稅額。賬務處理如下：

　　借記“應付利潤（應付股利）”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。

　　以貨易貨行為以貨易貨在財務上不作銷售處理，其銷項稅額和進項稅額分別按以貨易貨貨物的不含稅售價及進價來計算。賬務處理如下：等價交換：借記“存貨”等、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“存貨”等、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。

　　不等價交換：當自產(chǎn)產(chǎn)品價值大于換取的貨物價值時，借記“存貨”等、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”、“銀行存款”，貸記“庫存商品”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。當自產(chǎn)產(chǎn)品價值小于交換貨物的價值時，借記“存貨”、“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“庫存商品”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”。