我國的所得稅會計理論雖然起步晚，但經(jīng)歷了不斷改革之后，所得稅會計理論已經(jīng)基本完善。本文將首先介紹文章中將要涉及的相關的重要概念，其次，對所得稅會計理論基礎進行闡釋，最后，本文將對我國現(xiàn)行的所得稅會計所存在的問題進行探討。

　　一、所得稅會計的概念及其成因

　　所得稅會計（income tax accounting）是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法。在所得稅會計中有幾個非常重要的概念，在此有必要做一個明確的界定即：永久性差異、暫時性差異和時間性差異。

　�。�1）永久性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。

　�。�2）暫時性差異。暫時性差異是資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異，是指一項資產(chǎn)或一項負債的稅基和其在資產(chǎn)負債表中的賬面值之間的差額，該差額在以后會計期間當資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生應稅所得或扣除金額。與時間性差異不同，對暫時性差異的定義是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)的。

　　（3）時間性差異。時間性差異是指稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。對時間性差異的定義是從損益表的角度出發(fā)的。

　　而所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是就是會計收益與應稅收益存在的差異所致。而會計收益與應稅收益是兩個不同的概念，由于遵循的原則不同，前者遵循的是會計準則而后者遵循的是稅法。正因為如此，企業(yè)在計算所得稅時必須將會計收益按照稅法的要求進行調(diào)整，由此也就相應的產(chǎn)生了所得稅會計。

　　二、所得稅會計的相關理論基礎

　　我國所得稅會計起步較晚，但是隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的所得稅會計理論也經(jīng)歷了不斷的變化，并且逐漸與國際會計理論相趨同。具體來講，我國的所得稅會計理論經(jīng)歷了從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉變，接下來，本文將對這兩種觀念做簡單的介紹。

　�。�1）收入費用觀。收入費用觀是指根據(jù)收入和費用來確認與計量企業(yè)收益，這種觀念認為收益是收入與費用直接配比所得出的結果。因此在這種觀念指導下的計量收益的方法又被稱為收益表法。這種方法的核心是對費用、收入等會計要素進行確認和計量。并且在此影響下的財務報告體系中的核心內(nèi)容是收益表。在這種觀念指導下的會計處理方法的缺陷在于具有很大的主觀性，當會計主體發(fā)生收益平滑或盈余管理行為時，可能會導致賬面收益與實際業(yè)績完全脫離，甚至連對于收益的反映也不夠準確。

　　收入費用觀要求準則制定者在準則制定中，首先考慮與某類交易相關的收入和費用的直接確認和計量。

　�。�2）資產(chǎn)負債觀。與收入費用觀相對應的一種觀念是資產(chǎn)負債觀。這種觀點認為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結果，主張直接從負債和資產(chǎn)的角度確認與計量企業(yè)的收益，因此被稱為財產(chǎn)法。在這種觀念指導下的會計處理方法更加注重交易的實質，它將收益與資產(chǎn)、負債聯(lián)系起來，并且加入了遞延、應計、攤銷等會計程序，從而使得利潤的客觀性增強。同時這種觀念指導下的會計準則更加有利于資本市場的健康發(fā)展。

　　（3）我國會計理論基礎的變化。2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中規(guī)定我國企業(yè)對所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務法。這一規(guī)定使得我國所得稅會計處理的基礎發(fā)生了本質上的變化。它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應當確定其計稅基礎。當資產(chǎn)和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。而在此準則發(fā)布之前，我國使用的是《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，它要求企業(yè)在收入費用觀的指導下采用應付稅款法及納稅影響會計法等等。從以前的收入費用觀念指導下收益表法轉變?yōu)橐再Y產(chǎn)負債表為基礎的財產(chǎn)法。這顯示著我國會計準則與國際會計準則的趨同。

　　三、我國現(xiàn)行的所得稅會計準則存在的問題

　　（1）遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉回政策設置不合理。所得稅準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣性暫時差異帶來的經(jīng)濟效益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在這個過程中未來期間的應納稅所得額的確認有一定的主觀性，這就導致管理當局有機會認為的操作遞延所得稅資產(chǎn)減值處理，例如將其計入營業(yè)外支出以達到操縱利潤目的。

　　（2）相關科目設置不夠細致。在新的所得稅會計準則中有些科目設置不夠細致，例如遞延所得稅資產(chǎn)科目。準則規(guī)定可抵扣暫時性差異應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。同時，準則又規(guī)定企業(yè)對能夠結轉后期的可抵扣的虧損，也應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。而準則又未設置二級科目，以區(qū)分兩者。這就給稅務機關的稅收征管工作帶來難度，同時，也給企業(yè)利用規(guī)則漏洞少繳納所得稅提供機會。

　　四、總結

　　隨著我國會計理論的不斷完善，我國的所得稅會計理論基礎也日漸與世界準則趨同。這將有利于提高我國企業(yè)的會計國際化水平，也有利于我國企業(yè)融入世界經(jīng)濟，增強我國企業(yè)的競爭力。但與此同時，我們也應該看到我國現(xiàn)行所得稅會計準則中存在的問題，并有針對性的對其進行完善，提高我國會計理論和準則的水平。