2004年1月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益》（修訂版）（以下簡稱《問答第1號》），對非經(jīng)常性損益的內(nèi)涵、外延重新做出了界定，明確了屬于非經(jīng)常性損益的14類項(xiàng)目，并要求公司充分披露這些項(xiàng)目的內(nèi)容和金額。下面筆者就新標(biāo)準(zhǔn)談幾點(diǎn)看法。

　　一、關(guān)于新定義的非經(jīng)常性損益概念

　　非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會在1999年首次提出的，當(dāng)時將其定義為：公司正常經(jīng)營損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。《問答第1號》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支�？梢�，新概念放大了非經(jīng)常性損益的外延：即使不是公司“一次性或偶發(fā)性”的收支，但只要被中國證監(jiān)會認(rèn)定“影響了真實(shí)公允地反映公司的盈利能力”，均可歸為非經(jīng)常性損益。相應(yīng)地，新標(biāo)準(zhǔn)中增加了不少新項(xiàng)目，如短期投資損益、資產(chǎn)置換損益等。相信通過新標(biāo)準(zhǔn)的具體落實(shí)，上市公司盈余管理的現(xiàn)象將進(jìn)一步得到遏制。但《問答第1號》中并未給出一個界定是否“影響了真實(shí)公允反映公司盈利能力”的標(biāo)準(zhǔn)，對于哪些該算非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，難以進(jìn)行窮舉，只能依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。在中國證監(jiān)會將扣除非經(jīng)常性損益后的盈利作為發(fā)行新股、再融資及ST公司摘帽的考核標(biāo)準(zhǔn)后，非經(jīng)常性損益的界定問題已成為制約相關(guān)會計(jì)監(jiān)管的瓶頸。

　　二、關(guān)于非經(jīng)常性損益的披露方式

　　披露非經(jīng)常性損益的主要作用在于計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤和凈資產(chǎn)收益率，但這兩個重要指標(biāo)均只在招股說明書或定期報告中披露，并不出現(xiàn)在利潤表中。而隨著我國證券市場的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)利潤表的“三步式”結(jié)構(gòu)已不能滿足報表使用者的需要，尤其是投資收益和營業(yè)外收支兩項(xiàng)的披露過于簡單。筆者建議，對利潤表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造，加強(qiáng)對非經(jīng)常性損益的披露。設(shè)想如下：改造后的利潤表分兩部分，上部分由營業(yè)利潤、長期股權(quán)投資持有損益、按規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及其他經(jīng)常性損益組成，得出只包括經(jīng)常性損益的凈利潤；下部分是非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，可根據(jù)中國證監(jiān)會列舉的項(xiàng)目逐項(xiàng)列示，也可以按項(xiàng)目的性質(zhì)和重要性分類列示；最后得出包括非常性損益在內(nèi)的全部利潤。改進(jìn)后的利潤表能讓投資者更清楚地了解公司的盈余結(jié)構(gòu)，且與中國證監(jiān)會配股、ST公司摘帽等有關(guān)考核條件中的盈利要求趨于一致，增強(qiáng)了報表的相關(guān)性，非經(jīng)常性損益的披露也同時得到了完善。