中央銀行會計標準選擇的好壞不僅關系到會計核算質(zhì)量和金融風險的防范，而且關系到貨幣政策的實施效果和央行透明度的提高。近年來，為適應經(jīng)濟金融體制改革和職能轉(zhuǎn)換的需要，中央銀行會計引入了大量符合國際慣例的會計原則，但在會計準則的制定導向、公允價值計量模式、權責發(fā)生制記賬基礎等重大問題上與國際會計準則還存在著較大差距。

　　一、完善中央銀行會計標準的必要性

　�。ㄒ唬┞男衅涔�共受托責任的需要

　　公共受托責任是指受托經(jīng)營公共財產(chǎn)的機構(gòu)或人員有責任報告和披露對這些財產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，其主要方式是以合理的會計標準編制會計報告并及時、準確、完整和有效地披露。中央銀行作為宏觀經(jīng)濟管理及代表國家從事國際金融業(yè)務的主管部門，其職能為制定和執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，提供金融服務，其政策業(yè)務變化直接影響金融市場參與者與其他利益相關者。因此，央行會計標準改革的導向應做到滿足外部使用者如市場經(jīng)濟主體、政府經(jīng)濟部門、投資者等需求的同時，兼顧內(nèi)部管理的需要，以完成其受托責任情況。

　�。ǘ�）經(jīng)濟和金融體制改革的要求

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展及金融對外開放的深入，央行的職能在改變，導致其自身的業(yè)務活動，如公開市場操作、利率管理、黃金和外匯儲備營運等業(yè)務的運作理念和流程都發(fā)生了重大變化，從而引起會計處理方法的相應變動，需要會計制度進行規(guī)范。另一方面，隨著我國陸續(xù)加入并成為國際貨幣基金組織、亞洲開發(fā)銀行等會員，與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的聯(lián)系也在不斷加強，要求央行用會計記錄反映這些活動的同時能夠提供符合國際慣例的會計信息，便于國際金融活動的協(xié)調(diào)。

　�。ㄈ�）增強中央銀行透明度和獨立性的要求

　　完善的會計標準是會計信息能夠真實、有效地反映中央銀行資產(chǎn)負債情況及各項業(yè)務操作的前提和基礎，而完善的會計標準除信息反映外，還包括會計信息的披露。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展伴隨著貨幣政策凸顯出市場化的發(fā)展趨勢，信息的披露有助于外界認識和理解中央銀行的政策行動，有助于公眾更好地了解中國金融穩(wěn)定的現(xiàn)實和風險，進而提高中央銀行行為的透明度，增強中央銀行的獨立性。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)會計國際化和政府會計改革的需求

　　我國企業(yè)會計標準體系以1993年實施“兩則兩制”為標志，進行了大規(guī)模的會計改革，兩次修訂了會計法、發(fā)布了企業(yè)財務報告條例、制定了17項會計準則和三個會計制度，2006年又發(fā)布了38項具體準則，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會計制度，解決了金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報等以前的疑難問題，現(xiàn)已基本實現(xiàn)了與國際慣例接軌。目前，隨著建立透明政策、績效政府的要求，作為反映政府部門財務資金運作情況的政府會計改革正在研究推行，而作為政府組成部門之一的央行會計，也面臨著改革的形勢需求。

　　二、中央銀行現(xiàn)行會計標準分析

　�。ㄒ唬┤狈τ嘘P會計標準的制度或指導意見

　　現(xiàn)有的中央銀行會計制度側(cè)重于會計核算管理和會計實務的操作，會計層次相對較低，理論性不強，缺乏統(tǒng)領會計核算的原則或準則，如對謹慎性原則、重要性原則如何把握，資產(chǎn)負債如何反映，準備金如何計提，衍生金融工具會計如何處理，會計報表如何合并，或有事項如何披露等。現(xiàn)有制度雖幾經(jīng)修改，但基本上只是會計核算手段的改變，核算方法得到了優(yōu)化，核算集中度有很大提高，但所執(zhí)行的標準卻基本保持不變，內(nèi)容粗放、不明確，分布零散，會計核算標準和會計信息披露機制不夠健全，會計反映和監(jiān)督的能力遠不能適應公開會計信息的要求，不利于央行會計工作的開展。

　�。ǘ�）資產(chǎn)計量標準單一，資產(chǎn)管理存在風險隱患

　　首先，央行持有的資產(chǎn)不僅包括外匯儲備、黃金儲備在內(nèi)的國家儲備，通過公開市場操作等方式持有的大量有價證券，還包括固定資產(chǎn)和對金融機構(gòu)的再貸款。核算中對這些資產(chǎn)不分種類，一律采用歷史成本法計量，會計期末不計提減值準備也不確認資產(chǎn)溢價。其實這三類資產(chǎn)的前兩類都具有較高的市場敏感性，隨市價變動較大，若不按市場波動進行調(diào)整，其賬面價值無法反映真實資產(chǎn)狀況。其次，再貸款雖按貸款性質(zhì)和用途設置流動性貸款、金融穩(wěn)定貸款、專項政策性貸款進行分類管理，但相應的損失準備并未按期計提，如果以可回收程度評估，央行資產(chǎn)負債表上的再貸款絕大部分都已成不良資產(chǎn)。另外，對于固定資產(chǎn)也不在表內(nèi)計提折舊，仍然以賬面價值入賬，造成資產(chǎn)的存量價值實際上部分已嚴重被高估。這些問題使央行資產(chǎn)管理存在一定的風險隱患，會計信息喪失了決策相關性。

　�。ㄈ�）收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)當期費用和收入的真正配比

　　收付實現(xiàn)制只在資金收付時進行會計記錄，只能反映預算收支執(zhí)行情況，這雖然與央行實行預算制財務體制相適應，但卻不能提供準確的會計信息，不能準確反映政府或行政事業(yè)單位實際的經(jīng)營績效和效率。如購建現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、事后監(jiān)督系統(tǒng)等專用設施，在收付實現(xiàn)制核算基礎下，這些資產(chǎn)相關的購建支出沒有進行資本化處理，而是在發(fā)生時直接作為當期費用處理，也不在表內(nèi)計提折舊，不能將相關資產(chǎn)的使用費用和履行專項職責的收益進行配比，且這種費用并非每年都要發(fā)生，發(fā)生的年度收支規(guī)模突增，造成各年的收支規(guī)模波動較大，不利于會計信息使用者正確決策。

　�。ㄋ模�會計報告內(nèi)容簡單，信息透明度不高

　　目前公眾只能從每年的金融穩(wěn)定報告中間接了解一些央行的資產(chǎn)負債情況，對其損益表和預算執(zhí)行情況，僅限央行自身、財政部和審計署使用，公眾尚無渠道可以獲取。這一方面不利于宏觀經(jīng)濟和金融市場各利益主體形成正確預期，一定程度上阻礙了貨幣政策的傳導效率，另一方面也不利于公眾對中央銀行的行為進行監(jiān)督，中央銀行行使職能的獨立性也因此受到質(zhì)疑。概括起來，中央銀行對外披露的信息存在三方面的不足：一是披露的范圍小，僅限資產(chǎn)負債情況，無損益及預算執(zhí)行情況等，而且也不是嚴格意義上的資產(chǎn)負債表；二是披露的渠道窄，只是從每年的金融穩(wěn)定報告中獲知簡單的信息，真正的財務報告沒有公開披露過；三是披露機制缺乏規(guī)范的程序，披露的信息沒有經(jīng)過注冊會計師審計，信息的真實性難以得到保證。

　　三、中央銀行會計標準的完善思路

　　（一）制定和完善統(tǒng)一的央行會計標準

　　中央銀行應在借鑒國際會計準則和發(fā)達國家央行會計政策的基礎上，制定一套適合我國國情的央行會計標準制度或準則，該制度或準則除起到規(guī)范性作用外，還應起到理論的指導作用。概括起來。應囊括以下幾方面的內(nèi)容：一是實行審慎的會計制度，不少計損失，不多計收入，對風險資產(chǎn)的計價進行嚴格評估；二是采用以權責發(fā)生制為基礎的公認會計準則，準確衡量和計算各期間的成本和收益情況；三是建立健全會計信息對外披露機制‘保障會計信息披露的質(zhì)量。除針對不同核算內(nèi)容制定相應的會計處理方法外，還要隨著新情況、新問題及其發(fā)展趨勢不斷進行理論解釋和理論創(chuàng)新，以便指導和解釋該階段的會計實踐，從而真實準確地反映央行的資產(chǎn)、負債及操作行為情況。

　�。ǘ�）整合會計核算資源，實現(xiàn)會計業(yè)務一體化

　　會計業(yè)務一體化改革的核心內(nèi)容是會計業(yè)務縱橫向集中�？v向集中有利于減少會計核算主體和核算層次，減少支付結(jié)算環(huán)節(jié)及財務報告逐級匯總上報的麻煩，從而降低人為調(diào)改報表的可能；橫向集中是整合現(xiàn)有會計核算資源，改目前各專業(yè)會計分散管理為集中管理，建立以會計核算系統(tǒng)為基礎，集業(yè)務、核算、監(jiān)督、管理于一體的中央銀行會計核算體系。業(yè)務一體化的目標是確保會計信息的客觀、真實。提高會計報告生成的時效，全面及時地反映中央銀行的會計信息。同時提高內(nèi)部管理性會計財務信息的共享程度，充分利用會計資料形成的各種信息，發(fā)揮和提高會計對經(jīng)濟金融的分析反映能力，提高會計分析質(zhì)量，為宏觀決策提供信息參考，增強金融宏觀調(diào)控的前瞻性和科學性。

　�。ㄈ�）引入權責發(fā)生制，提升會計信息質(zhì)量

　　收付實現(xiàn)制會計與中央銀行實行預算制度的信息最為相關和可靠，但忽略了財務狀況、經(jīng)營成果以及服務成本效率等相關信息的記錄。權責發(fā)生制會計的引入能克服此方面的弊病，為活躍資產(chǎn)采取公允價值計量及對資產(chǎn)和負債計提減值準備提供有利條件，打破央行對資產(chǎn)一直采用歷史成本法、對資產(chǎn)不計提溢價和損失的限制，有利于進行收支配比核算，合理反映不同會計期間財務收支情況，評價其履行職責的成本和效率，提供真實、可靠、透明的會計信息。

　�。ㄋ模┩晟茣�計信息披露機制，增強中央銀行透明度

　　中央銀行會計信息披露機制完善的前提是整合會計核算資源，采取嚴格的會計標準，定期披露會計信息，且公布的會計報告要經(jīng)過獨立的外部審計。整合會計核算資源的目的是提高會計報告生成的時效性，實現(xiàn)各種信息資源共享；采取嚴格會計標準的目的是提高會計財務報告的質(zhì)量，實現(xiàn)報告的決策有用性；會計報告經(jīng)過審計的目的是提高報告的可信度。在此基礎上，結(jié)合中央銀行業(yè)務的特點，有選擇性地進行會計披露，逐步實現(xiàn)向社會按月、按季、按年度公布會計信息，實現(xiàn)會計信息披露的標準化和程序化。

　　參考文獻：

　　[1]俞亞光：《中央銀行會計標準研究》，《金融縱橫》2008年第5期。