摘　要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)，目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未建立，需要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。應(yīng)從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來(lái)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)。包括一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績(jī)。但有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系較為薄弱，制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)合理標(biāo)準(zhǔn)

　　目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上，雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范，但從完整性來(lái)看，還遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施，其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺(tái)。全部?jī)?nèi)容完成后，將在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到，在操作性層次上，目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。正是由于沒(méi)有一個(gè)具有較強(qiáng)可操作性的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn)，制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力

　　目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

　　（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有突出市場(chǎng)主體

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息，目前尚無(wú)人對(duì)此作出專(zhuān)門(mén)研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對(duì)信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來(lái)信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來(lái)看，現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過(guò)程。當(dāng)然，從企業(yè)持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看，需要以良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為支持，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的缺陷，改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，投資者應(yīng)該會(huì)越來(lái)越關(guān)心這一方面的信息，但現(xiàn)時(shí)沒(méi)有這方面的明顯需求。

　　（四）我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異

　　近幾年，雖然我國(guó)在推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與國(guó)際慣例接軌方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，仍存在許多問(wèn)題。比如：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部仍過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性不夠強(qiáng)，被操縱的余地相當(dāng)大；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行與反饋不夠快，實(shí)務(wù)中暴露出來(lái)的可能?chē)?yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問(wèn)題仍未及時(shí)得到解決；準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健，各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下，要評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)劣，就存在很大的困難。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)

　　為了改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來(lái)規(guī)范公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系，同時(shí)明確管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。

　　（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位

　　控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方（如COSO）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。

　　只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位相對(duì)低與我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國(guó)際上有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位，同時(shí)也需考慮中國(guó)國(guó)情，立足于中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從改善中國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時(shí)又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍

　　COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

　　我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。即主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來(lái)越大的作用，相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會(huì)越來(lái)越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍來(lái)予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分在今后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

　　（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的設(shè)置方式

　　對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置，需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，同時(shí)兼顧可操作性和控制成本的合理性，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置方式上，可以借鑒COSO報(bào)告和一些國(guó)家與地區(qū)的做法，按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定過(guò)程中，條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置。

　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

　?。ㄒ唬┙?nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

　　在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先需要建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　1.目的性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述，并為評(píng)價(jià)的目的服務(wù)，為評(píng)價(jià)結(jié)果的判定提供依據(jù)。

　　2.科學(xué)性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評(píng)價(jià)目的，科學(xué)反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其特征，標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰，各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強(qiáng)的相關(guān)性，盡可能避免顯見(jiàn)的包含關(guān)系。

　　3.系統(tǒng)性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，全面地反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)要素和整體情況，并且從中抓住主要因素，以保證綜合評(píng)價(jià)的全面性和可信度。

　　4.有效性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員。

　　5.適用性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到現(xiàn)實(shí)的可能性，以適應(yīng)評(píng)價(jià)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力，便于評(píng)價(jià)操作。

　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

　　我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo)，既要借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果，又要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手，也可以從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容入手，但無(wú)論怎樣，都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分，一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。

　　1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見(jiàn)，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性。

　　（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的完整性作出判斷時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，則對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完整性的要求就越高。另外，在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性作出評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)該充分注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)等都是內(nèi)含于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體的。

　?。?）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性時(shí)，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對(duì)某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；有沒(méi)有安排過(guò)多或不必要的控制點(diǎn)；在每一個(gè)需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，即既不能分工過(guò)細(xì)，又能起到相互牽制的作用。然而，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

　?。?）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和措施沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地防止錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮?？刂埔m度，過(guò)于嚴(yán)格會(huì)使管理活動(dòng)失去生機(jī)，影響職工積極性的發(fā)揮；過(guò)于寬松又會(huì)引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡(jiǎn)明扼要、方便易行、講究實(shí)效。

　　2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，對(duì)具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了認(rèn)識(shí)之后，才能通過(guò)總結(jié)、升華，從整體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的具體規(guī)范項(xiàng)目。雖然各個(gè)具體規(guī)范項(xiàng)目所規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，但都有一個(gè)大體相同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。

　　（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)程序

　　在遵循以上的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還應(yīng)該遵循一定的評(píng)價(jià)程序。

　　1.進(jìn)行規(guī)劃。這一階段，主要應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、契約規(guī)定的內(nèi)容、所做的初步了解等因素來(lái)制定審查評(píng)價(jià)規(guī)劃。

　　2.取得對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完整性。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解，是評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、審閱書(shū)面文件及觀察等方式來(lái)了解企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　3.評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性。通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體能否達(dá)到某一目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性，不能以某一特定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是否失當(dāng)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性。

　　4.測(cè)試及評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的有效性。就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過(guò)程，進(jìn)行有關(guān)的測(cè)試，以歸集與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

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