摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展是伴隨我國(guó)自身的努力和對(duì)西方先進(jìn)的理論文化的借鑒和學(xué)習(xí)。其中，有兩次重要的引進(jìn)在我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展中有著歷史性的意義。第一次是在民國(guó)時(shí)期20世紀(jì)引進(jìn)了記賬；第二次是在新中國(guó)成立后在20世紀(jì)90年代與會(huì)計(jì)慣例接軌的引進(jìn)。這都對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展起到了重要作用，從而使得中國(guó)的會(huì)計(jì)科學(xué)體系日臻成熟并逐步走向完善。

　　關(guān)鍵詞：中式會(huì)計(jì)；西式會(huì)計(jì)；單式記賬：借貸記賬法

　　西方會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從13世紀(jì)到19世紀(jì)近700年的發(fā)展。代寫(xiě)論文 在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下。適應(yīng)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，建立了以成本會(huì)計(jì)為立足點(diǎn)，面向公司經(jīng)營(yíng)管理的一套較完整的核算體系。會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理與理論方面已開(kāi)始朝著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。

　　而在我國(guó)，受到當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和封建體制的制約，記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變。當(dāng)時(shí)發(fā)展得較完善的復(fù)式記賬法是：“龍門(mén)賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，他們還存在不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴(yán)密，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，賬戶(hù)體系不夠健全，等等。由于當(dāng)時(shí)清政府長(zhǎng)期奉行“閉關(guān)鎖國(guó)”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會(huì)后，無(wú)論在政治、經(jīng)濟(jì)，還是在文化、科學(xué)技術(shù)等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家。因此，這時(shí)的“中式會(huì)計(jì)”遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于“西方會(huì)計(jì)”是必然的。

　　一． 20世紀(jì)初對(duì)西式簿記的淺嘗引進(jìn)

　　1．學(xué)術(shù)方面。在20世紀(jì)之前的中國(guó)，由于受“重農(nóng)抑商”思想的束縛，加之文人墨客對(duì)會(huì)計(jì)人員形象的不正當(dāng)宣傳，致使人們視會(huì)計(jì)為“雕蟲(chóng)小技”，認(rèn)為難登“大雅之堂”，在這種非正常觀念的支配下，盡管歷代記數(shù)方面的學(xué)者在有關(guān)著作中先后不同程度地涉及與會(huì)計(jì)科學(xué)有關(guān)的內(nèi)容，但其仍缺乏創(chuàng)意。20世紀(jì)初，由于清朝廷的腐敗，在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)，我國(guó)古代會(huì)計(jì)未得到發(fā)展。到了清代末年，會(huì)計(jì)方法明顯的落后于西式的借貸記賬法；自從鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)受到西方資本主義的沖擊，“四腳賬”復(fù)式簿記法在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求下，逐漸暴鼯出了其弊端：（1）中式會(huì)計(jì)方法有不少弊端，相比之下，從西方傳來(lái)的借貸記賬法則更為科學(xué)。在西方較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法的影響下，中式會(huì)計(jì)進(jìn)入了改革的進(jìn)程。（2）一批從日本學(xué)成歸國(guó)的青年學(xué)者將西式會(huì)計(jì)引人我國(guó)，并發(fā)展和傳播開(kāi)來(lái)。這一時(shí)期有關(guān)著作和論述包括：1905年由長(zhǎng)期駐外使者蔡錫勇的遺著《連環(huán)賬譜》，這是中國(guó)第一部介紹和研究西式簿記（借貸復(fù)式簿記）的專(zhuān)著，首開(kāi)了專(zhuān)門(mén)出版中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作的先河，從而成為20世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的一個(gè)劃時(shí)代事件，1907年謝霖與盂森合編的《銀行簿記學(xué)》，它們的意義不僅僅是對(duì)20世紀(jì)30年代“中式簿記”改良運(yùn)動(dòng)起到了搖旗吶喊的作用，更主要的是自唐宋時(shí)期所創(chuàng)立“四柱結(jié)算法”后已經(jīng)沉寂了近千年的中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展帶來(lái)了一股和煦的春風(fēng)，成為中西會(huì)計(jì)文化在20世紀(jì)進(jìn)行全方位交流的起點(diǎn)，拉開(kāi)了中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)在20世紀(jì)得以快速發(fā)展的序幕，從而使中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展在20世紀(jì)初就翻開(kāi)了新的一頁(yè)，奠定了必要的輿論基礎(chǔ)。

　　2．實(shí)務(wù)方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進(jìn)西式簿

　　記的推動(dòng)下，愛(ài)國(guó)學(xué)者開(kāi)始利用“西式會(huì)計(jì)”對(duì)“中式會(huì)計(jì)”進(jìn)行改良，代寫(xiě)畢業(yè)論文然而，當(dāng)時(shí)的改息卻具有相當(dāng)大的局限性。至國(guó)民政府統(tǒng)治時(shí)期，通過(guò)30年代的會(huì)計(jì)改良與改革之爭(zhēng)及其改良與改革方案推行，至40年代，無(wú)論政府會(huì)計(jì)，還是公司會(huì)計(jì)在革新方面都取得一定發(fā)展，然而，由于國(guó)民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達(dá)到不可收拾的地步，因此當(dāng)時(shí)愛(ài)國(guó)知識(shí)分子所進(jìn)行的會(huì)計(jì)革新也免不了最終流于形式。

　　二．新中國(guó)成立后西方會(huì)計(jì)的引入和研究

　　1．學(xué)術(shù)界對(duì)西方會(huì)計(jì)的態(tài)度。1949年新中國(guó)成立，從此，我國(guó)發(fā)生了翻天覆地的變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也進(jìn)人到一個(gè)嶄新的時(shí)期。但對(duì)于西方會(huì)計(jì)理論的態(tài)度和評(píng)價(jià)，在我國(guó)會(huì)計(jì)界卻經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。建國(guó)后的前三十年，由于受會(huì)計(jì)階級(jí)性觀點(diǎn)的影響，學(xué)術(shù)界基本上對(duì)西方會(huì)計(jì)持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復(fù)式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤(pán)否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。到了80年代后期，是比較集中地介紹西方國(guó)家會(huì)計(jì)政策與慣例和會(huì)計(jì)核算制度改革基礎(chǔ)理論問(wèn)題的研究階段。

　　2．西方會(huì)計(jì)引入和研究的特征。西式會(huì)計(jì)的初步引入，在其所涉及的范圍和內(nèi)容上有2個(gè)方面的特點(diǎn)：一是所涉及的范圍受到了限制，主要限于受到帝國(guó)主義列強(qiáng)直接控制的有關(guān)部門(mén)及行業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題；二是它也并沒(méi)有太深地觸及到中式簿記在中國(guó)民族工商業(yè)管理中的地位，因而對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的影響也就只能局限于另外一種科學(xué)方法的引進(jìn)運(yùn)用及比較問(wèn)題。

　　3．對(duì)會(huì)計(jì)理論的深入研究。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界投入了一定的精力，對(duì)于西方國(guó)家的會(huì)計(jì)政策體系及其運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)行模式進(jìn)行了大量的研究和論證工作，代寫(xiě)職稱(chēng)論文 發(fā)表了一大批這方面的學(xué)術(shù)論文和專(zhuān)著，形成了頗具指導(dǎo)意義的理論成果，為20世紀(jì)90年代初進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的全面改革奠定了較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

　　三．對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的思考

　　我認(rèn)為，盡管現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展得到了很大的提高，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段全面推行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制基本方針的政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作若繼續(xù)停滯不前，則不能滿(mǎn)足社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的客觀要求。因此，我們必須以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的內(nèi)部結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的客觀要求，來(lái)研究對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)，模式的改革、調(diào)整、完善，我們有必要從以下方面對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革：一是調(diào)整會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)；二是完善會(huì)計(jì)管理體制，包括會(huì)計(jì)管理形式上的轉(zhuǎn)軌、會(huì)計(jì)管理權(quán)限的下放、會(huì)計(jì)管理方式的變革、會(huì)計(jì)人員管理制度的完善；三是規(guī)范會(huì)計(jì)法規(guī)層次，第一層是不斷補(bǔ)充16、修改并完善《會(huì)計(jì)法》，第二層是適用于境內(nèi)所有企業(yè)的《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》．第三層是通用性的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。