【摘要】從經(jīng)濟學(xué)的角度，根據(jù)馬克思的勞動價值論，從理論上分析增值稅的征稅對象，進而推導(dǎo)出理論增值稅進項稅的扣除項目，又從積極和消極兩個方面分析增值稅進項稅的扣除項目，增值稅實行憑票抵扣制度，但一些特殊業(yè)務(wù)準許計算扣除，對于不構(gòu)成產(chǎn)品成本的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅不允許扣除。

　　【關(guān)鍵詞】進項稅 扣除項目 不予抵扣 增值稅 計稅原理

　　引論

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言。增值稅是對商品生產(chǎn)和商品流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。增值稅實行稅款抵扣制度，也就是說，從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。

　　1  從計稅原理上分析

　　1.1從計稅原理上分析增值稅的征稅對象

　　根據(jù)馬克思的勞動價值理論，商品價值包括三部分，即C＋V＋m。其中，C是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；V是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動力的價值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價值。

　　C是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；V是勞動者創(chuàng)造的必要價值，m是勞動者創(chuàng)造的剩余價值，V＋m是勞動者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價值，根據(jù)增值稅的概念可知，V＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，V＋m就是增值稅征稅對象——增值額。

　　1.2從計稅原理上分析增值稅進項稅的扣除項目

　　增值稅的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額＝商品的銷售價格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，價格反映價值，所以，商品的銷售價格包括三部分，即C＋V＋m。當(dāng)期銷項稅額＝（C＋V＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于V＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（V＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進項稅稅額＝增值稅進項稅準予扣除項目金額×增值稅稅率。增值稅的計算公式可以轉(zhuǎn)換為：（V＋m）×增值稅稅率＝（C＋V＋m）×增值稅稅率－增值稅進項稅準予扣除項目金額×增值稅稅率。對于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，V＋m＝ C＋V＋m－增值稅進項稅準予扣除項目金額，移項后可得，增值稅進項稅準予扣除項目金額＝C。C是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進項稅的扣除項目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

　　2   從積極方面分析

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅稅額為進項稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進項稅抵扣銷項稅，但是并不是納稅人支付的所有進項稅都可以從銷項稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項目時才允許抵扣。

　　2.1憑票抵扣

　　憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實行憑票抵扣制度，即納稅人在計算增值稅時，每抵扣一筆進項稅額就要有一份合法的記錄該筆進項稅的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項稅額中進行抵扣。

　　2.2計算抵扣

　　在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會加重企業(yè)負擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競爭，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項目自行計算。

　　2.2.1購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣除

　　增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準予按照收購憑證上所列價款和13%的比例從增值稅銷項稅中計算扣除，其中收購憑證上所列價款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　2.2.2運費的計算扣除

　　增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及納稅人銷售貨物所支付的運費，準許按運費和建設(shè)基金的7%計算扣除。

　　2.2.3購進廢舊物資的計算扣除

　　生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計算抵扣。

　　3  從消極方面分析

　　只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項目就不允許扣除。下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　3.1購進固定資產(chǎn)

　　我國屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值或已納稅款。

　　3.2購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

　　(1)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(2)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(4)非正常損失的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　上述五項，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營用途，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計算增值稅時，納稅人所支付的進項稅不允許扣除。

　　3.3扣稅憑證不合格

　　納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　參考文獻：

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