摘要：2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準則體系的建立，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應，與國際準則趨同？涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務？可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？新會計準則在資產(chǎn)？負債？權(quán)益項目的定義？分類？確認和計量等方面，與《金融企業(yè)會計制度》比較，存在較多差異，將對其經(jīng)營和利潤產(chǎn)生重大和深遠的影響？

　　關鍵詞：會計準則；金融工具；公允價值

　　2005年8月25日，財政部正式頒布了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（財政部財會[2005]14號），規(guī)定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行？2006年2月15日，財政部頒布了由1項會計基本準則和38項具體會計準則組成的一整套新企業(yè)會計準則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準則體系的建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？

　　一、銀行業(yè)相關會計準則主要內(nèi)容及其意義

　　與舊的會計準則體系相比，新會計準則在理念？內(nèi)容？準則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新？在39項新會計準則中，與銀行業(yè)密切相關的主要是《企業(yè)會計準則第19號：外幣折算》？《企業(yè)會計準則第22號：金融工具確認和計量》？《企業(yè)會計準則第23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》？《企業(yè)會計準則第24號：套期保值》？《企業(yè)會計準則第37號：金融工具列報》？這五項準則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算，對衍生金融工具？套期保值？外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務的會計核算和信息披露進行了全面梳理，填補了我國會計標準在這些業(yè)務領域的空白？主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，按照持有目的將金融工具對應的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類，對應的金融負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類，分別采用不同的計量屬性和方法進行核算？第二，對衍生金融工具全面采用公允價值計量屬性，并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映？第三，按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期？現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三種，并分別采用不同的處理方法？第四，按照相關資產(chǎn)風險和報酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理？

　　新會計準則的實施為我國銀行業(yè)全面推進會計標準國際化，提高會計管理水平，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營提供了重要機遇？新會計準則的實施將通過規(guī)范會計核算，引入風險管理理念等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響，在實現(xiàn)銀行業(yè)會計信息的國際通用？促進銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高？推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革？揭示和防范風險？完善公司治理結(jié)構(gòu)？提升良好的社會形象等方面都具有重要意義？

　　二、新會計準則對銀行業(yè)的影響

　　（一）對金融資產(chǎn)？金融負債分類及計量的影響？改變目前按流動性分類的方式，將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類？同時，計量屬性亦相應發(fā)生變化，其中：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)？金融負債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量；持有至到期投資？貸款和應收款項及其他金融負債按實際利率法，以攤余成本計量？

　?。ǘ┎捎霉蕛r值的計量屬性易引發(fā)財務的波動性？實施新準則后，將給我國銀行業(yè)損益確認的標準帶來根本性的改變，最顯著的就是我國銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)？金融負債的公允價值的變化要直接計入損益？公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~？一方面，與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，頻繁變動將導致財務狀況和盈利能力的波動性上升？另一方面，由于我國相關市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況？

　　（三）貸款減值準備的計提將更趨精細化？客觀化？新準則要求在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備？資產(chǎn)減值準備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額？其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值，原實際利率為初始確認金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率？這與貸款按五級分類計提減值準備的傳統(tǒng)做法明顯不同，減少了人為因素對減值準備計提額的影響，同時也帶來了有關銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問？因此，實施新準則將對我國銀行業(yè)貸款減值準備的計提產(chǎn)生根本性的影響？

　?。ㄋ模Ρ硗夂怂愀窬值挠绊?？新會計準則的實施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負債表內(nèi)，以公允價值反映，可以更加容易地評價銀行業(yè)通過衍生工具進行風險管理的有效性？

　?。ㄎ澹︺y行業(yè)資本和加權(quán)風險資產(chǎn)的影響？一是金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動性？二是衍生金融工具等表外業(yè)務納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風險資產(chǎn)？

　?。┩顿Y類產(chǎn)品的核算將發(fā)生較大變化？在過去的準則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目來核算？根據(jù)新準則，這些項目將分成“交易類”？“可供出售”和“持有至到期”三個類別，對于不同的類別，在計價屬性上和價值變動計入損益上都有差異，這一變化將直接帶來銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關核算手續(xù)的改變？

　?。ㄆ撸︺y行業(yè)利率風險管理能力提出了更高要求？全面引入公允價值后，銀行業(yè)會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來？當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產(chǎn)生變化，進而導致銀行業(yè)的財務狀況和盈利能力的波動？因此，公允價值的全面引入要求銀行業(yè)對宏觀經(jīng)濟和市場環(huán)境具有較強的預見能力，其具體反映為銀行業(yè)的利率風險管理能力？從風險的角度看，公允價值計價屬性的引入，不僅僅是一項會計準則的變化，而且會給銀行業(yè)風險管理觀念？風險控制技術手段帶來一次巨大的變革？

　?。ò耍︺y行業(yè)獲取市場數(shù)據(jù)提出了更高的要求？公允價值的引入，對銀行業(yè)的衍生金融工具交易和債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，銀行業(yè)需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動？但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還不是很成熟，尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步，金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在一定的困難？

　　三、對銀行業(yè)全面實施新會計準則體系的若干建議

　　新的會計準則，并不僅僅是會計政策的變化，而是涉及了從確認？計量到記錄？報告的整個會計過程，將給傳統(tǒng)的會計原則？確認標準？計量方法帶來重大改變，對銀行業(yè)的會計核算方法？會計科目體系？核心賬務系統(tǒng)等帶來一系列的改變？因此，銀行業(yè)全面實施新會計準則，將是一項從觀念到實踐？從會計科目到核心賬務系統(tǒng)升級？從前臺操作到后臺管理的系統(tǒng)工程，需要一系列的應對措施，才能實現(xiàn)向新準則的順利過渡？

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值為導向，真實反映損益？重視新舊會計準則之間的協(xié)調(diào)和過渡，考慮到公允價值計量涉及的問題復雜，可將公允價值首先用于信息披露，以使銀行業(yè)在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗，并創(chuàng)造條件逐步擴大公允價值的適用范圍？

　?。ǘ┨嵘L險管理水平，提高管理技術？建立完善的風險管理政策？金融工具估值技術和有效的內(nèi)部控制制度，探索運用量化模型有效識別？判斷？計量和控制信用？市場和操作風險，增強抵御風險的能力？

　　（三）成立新準則課題組，認真研究執(zhí)行新準則的可行性？課題組成立后，要從整體上抓緊新準則的研究，認真研究新準則及應用指南的內(nèi)容，并與目前的財會政策？業(yè)務管理模式？操作流程等進行差異分析與評估，擬訂出具體實施方案？

　?。ㄋ模┙M織全方位？各層次的培訓工作，強化對新準則的學習，提高會計人員和相關業(yè)務人員的職業(yè)判斷能力？新準則的實施，無論從系統(tǒng)性？復雜性和技術難度等方面，都對其使用者提出了很高的要求？因此，加強對會計人員？相關業(yè)務人員的培訓，保證財會部門及業(yè)務部門的所有員工都熟悉新準則？會用新準則，就顯得非常必要？

　?。ㄎ澹┟鞔_部門分工，加強部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務管理模式？操作流程？實施新準則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務部門提供？因此，新準則的執(zhí)行需要所有員工共同參與？密切配合，按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務管理模式？操作流程，將新準則的要求融入日常業(yè)務管理工作中？

　?。┙⒔∪ＷC新準則體系貫徹實施的配套制度，主要指會計核算制度？現(xiàn)行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產(chǎn)？負債分類方法，銀行業(yè)應堅持審慎的會計原則，按照財政部即將出臺的新準則應用指南的要求，規(guī)范會計核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準則帶來的挑戰(zhàn)？

　?。ㄆ撸┓e極開展同業(yè)交流？目前，國內(nèi)同業(yè)已有全面實施國際會計準則的先例，中國銀行？建設銀行？交通銀行已在香港上市，并已開始實施新會計準則？國內(nèi)銀行業(yè)應該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準則方面的經(jīng)驗和做法，從而提高對于新準則的執(zhí)行能力？

　　參考文獻：

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