一、研究背景

　　1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、明晰會(huì)計(jì)法律責(zé)任等方面有了歷史性的進(jìn)步，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。然而由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)處理技術(shù)飛速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)漸顯不足。因此，我們應(yīng)當(dāng)研究和思考如何建立以《會(huì)計(jì)法》為核心、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，理順《會(huì)計(jì)法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究的＿個(gè)重要課題。它對(duì)進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會(huì)計(jì)造假、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面的作用具有重大的意義。

　　二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的基本評(píng)價(jià)

　　從整體上看，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)層次、各個(gè)方面在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系中都有涉及。在會(huì)計(jì)核算方面，已形成“《會(huì)計(jì)法》→會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度→分行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的﹁整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系；在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面也形成了以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》和《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國(guó)特色，又借鑒了國(guó)際慣例。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問題，仍需不斷完善。

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分只適用于上市公司，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

　　2.從預(yù)算會(huì)計(jì)體系上看，雖然在1997年已發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（處于基本準(zhǔn)則的地位），但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。因此，從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)更有必要建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來指導(dǎo)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

　　3.從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)都出臺(tái)法規(guī)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范等。

　　4.會(huì)計(jì)法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題，如修訂的《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)違法的會(huì)計(jì)行為的懲罰力度，而對(duì)這些會(huì)計(jì)違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

　　三、從《會(huì)計(jì)法》修訂看會(huì)計(jì)立法與相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素的關(guān)系

　　1.歷史表明，會(huì)計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。1985年的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)；1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；而1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)上把保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，放在首位。

　　2.會(huì)計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會(huì)計(jì)法》的適用范圍除了社會(huì)團(tuán)體外，全部為國(guó)家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時(shí)在適用范圍上加入了個(gè)體工商戶和其他經(jīng)濟(jì)組織；隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中日益占主導(dǎo)地位，因而1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

　　3.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)責(zé)任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會(huì)計(jì)責(zé)任主體必須與法人責(zé)任主體相一致。

　　4.國(guó)家管理職能的轉(zhuǎn)變與會(huì)計(jì)管理體制存在重大關(guān)系。

　　5.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要與經(jīng)濟(jì)體制的要求相適應(yīng)。

　　6.健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求。

　　四、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)法制與會(huì)計(jì)法治問題

　　1.明確我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)在法律體系中的地位。會(huì)計(jì)法制是我國(guó)社會(huì)主義法律體系的一個(gè)組成部分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)法制通過對(duì)會(huì)計(jì)行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整，從而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國(guó)”的偉大方略。我國(guó)經(jīng)歷著一個(gè)由傳統(tǒng)社會(huì)步入現(xiàn)代社會(huì)的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的法律制度以及法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標(biāo)志是：國(guó)家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會(huì)實(shí)踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種價(jià)值目標(biāo)和需求。

　　2.創(chuàng)立實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法治化的基本條件。會(huì)計(jì)法治的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的現(xiàn)代化，最終達(dá)到一種理想的會(huì)計(jì)工作秩序和社會(huì)狀態(tài)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)嚴(yán)格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)事務(wù)，使國(guó)家在宏觀上管理和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作步入法制軌道。

　　實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法治化應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)前提條件：①要有較為完備、嚴(yán)密、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律體系；②要有完善的會(huì)計(jì)行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴(yán)格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)則。

　　會(huì)計(jì)法治化的實(shí)現(xiàn)要從會(huì)計(jì)法規(guī)的完善。會(huì)計(jì)制度的改革以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實(shí)踐中遵循會(huì)計(jì)法律至上、會(huì)計(jì)法律統(tǒng)一，會(huì)計(jì)法治國(guó)際化的原則。這樣才能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中確立會(huì)計(jì)法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟(jì)行為有序化。

　　五、如何完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系

　　建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責(zé)任的法律處罰、輕視民事責(zé)任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)以及會(huì)計(jì)法律責(zé)任分擔(dān)問題要做出詳細(xì)規(guī)定。二是要正視和處理好我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財(cái)政部門應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則和對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位，在制定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強(qiáng)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時(shí)，要注意解決好會(huì)計(jì)改革的科學(xué)性與現(xiàn)實(shí)性問題，堅(jiān)決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

　　完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個(gè)方面的問題：

　　1.在確立我國(guó)的會(huì)計(jì)立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)的需求。在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團(tuán)的要求。

　　2.要堅(jiān)持《會(huì)計(jì)法》在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨(dú)的《會(huì)計(jì)法》并將其置于整個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團(tuán)的要求。從我國(guó)修訂的《會(huì)計(jì)法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為真實(shí)、可靠、相關(guān)和及時(shí)，因此，按照這一宗旨所建立的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團(tuán)的信息需求。當(dāng)然，從發(fā)展的角度看，制定會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國(guó)際投資者等的需要來考慮。

　　3.盡快建立并實(shí)施一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的局面，既要堅(jiān)持我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊要求，又要借鑒成功的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使我國(guó)會(huì)計(jì)立法步入一個(gè)新的軌道。

　　4.在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，應(yīng)當(dāng)在完善民間審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，著手內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)體系來看，有關(guān)民間審計(jì)方面的法規(guī)體系相對(duì)完善，已形成了以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為統(tǒng)帥，包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的法規(guī)體系。相比之下，內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定就比較滯后，有關(guān)部門應(yīng)該加緊制定，使之盡快形成體系。