一、研究背景

　　1999年修訂的《會計法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、明晰會計法律責任等方面有了歷史性的進步，標志著我國會計法制化建設(shè)進入了一個新的時期。然而由于市場經(jīng)濟條件下復(fù)雜的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術(shù)飛速發(fā)展對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應(yīng)當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，這是當前會計理論研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經(jīng)濟秩序等方面的作用具有重大的意義。

　　二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價

　　從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》→會計準則和企業(yè)會計制度→分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導(dǎo)會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎(chǔ)工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問題，仍需不斷完善。

　　1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的要求。

　　2.從預(yù)算會計體系上看，雖然在1997年已發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預(yù)算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務(wù)會計概念框架來指導(dǎo)預(yù)算會計準則的制定。

　　3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。

　　4.會計法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

　　三、從《會計法》修訂看會計立法與相關(guān)經(jīng)濟因素的關(guān)系

　　1.歷史表明，會計立法要與經(jīng)濟體制相適應(yīng)。1985年的《會計法》強調(diào)維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)；1993年修訂的《會計法》強調(diào)維護社會主義市場經(jīng)濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的基礎(chǔ)上把保證會計信息的真實性，放在首位。

　　2.會計立法要與經(jīng)濟組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟組織；隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中日益占主導(dǎo)地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

　　3.在市場經(jīng)濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。

　　4.國家管理職能的轉(zhuǎn)變與會計管理體制存在重大關(guān)系。

　　5.會計監(jiān)督體系要與經(jīng)濟體制的要求相適應(yīng)。

　　6.健全會計法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟”對會計行為的要求。

　　四、市場經(jīng)濟中的會計法制與會計法治問題

　　1.明確我國會計法規(guī)在法律體系中的地位。會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分，市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實現(xiàn)對會計關(guān)系的調(diào)整，從而對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入現(xiàn)代社會的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中，我國社會經(jīng)濟的法律制度以及法律運轉(zhuǎn)機制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標志是：國家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經(jīng)濟生活中的各種價值目標和需求。

　　2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉(zhuǎn)機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領(lǐng)域內(nèi)嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調(diào)會計事務(wù)，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。

　　實現(xiàn)會計法治化應(yīng)當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。

　　會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟生活中確立會計法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟行為有序化。

　　五、如何完善市場經(jīng)濟條件下我國會計法規(guī)體系

　　建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟條件的會計法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應(yīng)盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時，要注意解決好會計改革的科學(xué)性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

　　完善我國會計法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個方面的問題：

　　1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團的要求。

　　2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關(guān)和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。

　　3.盡快建立并實施一套完善的會計準則體系，改變會計準則與會計制度并行的局面，既要堅持我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的特殊要求，又要借鑒成功的國際會計慣例，使我國會計立法步入一個新的軌道。

　　4.在會計監(jiān)督方面，應(yīng)當在完善民間審計準則的同時，著手內(nèi)部審計和政府審計準則的制定。從目前我國會計監(jiān)督方面的法規(guī)體系來看，有關(guān)民間審計方面的法規(guī)體系相對完善，已形成了以《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括獨立審計準則、《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》和《注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》在內(nèi)的法規(guī)體系。相比之下，內(nèi)部審計和政府審計準則的制定就比較滯后，有關(guān)部門應(yīng)該加緊制定，使之盡快形成體系。