這個(gè)春天最吸引會(huì)計(jì)人眼球的事件，當(dāng)然是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。談及這場(chǎng)會(huì)計(jì)界的革命，就不能不提它對(duì)金融企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的影響了。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下出臺(tái)的，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響就是未來(lái)新準(zhǔn)則的影響。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，和我們以前的會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而是會(huì)計(jì)理念的根本革新。會(huì)計(jì)不僅僅是核算和記錄，而是通過(guò)分析，真正反映企業(yè)價(jià)值。

　　對(duì)銀行業(yè)影響重大的新準(zhǔn)則有四項(xiàng)。即：金融工具列報(bào)和披露、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。

　　對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項(xiàng)目并入表內(nèi)計(jì)量和列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值測(cè)試等方面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　金融工具的影響

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類是目前我國(guó)股份制改制的國(guó)有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。從加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看，現(xiàn)有金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿足商業(yè)銀行改革的需要?！兑?guī)定》和新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類。

　　金融資產(chǎn)分為四類，改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法，有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。首先，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，需要在期末按公允價(jià)值（主要為市價(jià)）計(jì)量，而且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。其次，對(duì)于持有到期投資，該類金融資產(chǎn)在期末是需要按成本計(jì)量的，但要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為此類作了較嚴(yán)格的限制，目的是防范企業(yè)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性，以調(diào)節(jié)盈虧。第三，對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，該類金融資產(chǎn)在期末也要按成本計(jì)量，并進(jìn)行減值測(cè)試。第四，可供出售的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。也就是說(shuō)，這類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響利潤(rùn)。

　　金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，第一類交易性金融負(fù)債，如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二類，其他金融負(fù)債。該類金融負(fù)債期末按成本計(jì)量。

　　衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價(jià)值計(jì)量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。

　　金融資產(chǎn)減值采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)減值有規(guī)定，但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而言顯得有些“粗放”，從而也成為國(guó)有銀行股份制改革中另一個(gè)重要問(wèn)題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其承受著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際通行的做法是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。

　　相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“五級(jí)分類法”，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算的減值損失比較準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。在歐洲未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開(kāi)始取代五級(jí)分類法，這對(duì)近年才熟悉五級(jí)分類法應(yīng)用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理又帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　從理論上講，新準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的規(guī)范無(wú)疑對(duì)我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試和負(fù)債期末計(jì)價(jià)變動(dòng)進(jìn)入損益，對(duì)中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5％監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級(jí)分類，仍然沒(méi)有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國(guó)銀行的軟肋，而應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響發(fā)展的矛盾變得更為突出。

　　表外項(xiàng)目的影響

　　城市商業(yè)銀行在表外核算項(xiàng)目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，上述表外項(xiàng)目進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模（總資產(chǎn)150億元左右）城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、對(duì)外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況有較大影響。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

　　對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，本單位之前的會(huì)計(jì)報(bào)告中未作過(guò)披露。按照新準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露。本單位關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在城市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未做出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。

　　合并報(bào)表的影響

　　按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，對(duì)擁有控制權(quán)的附屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。目前城市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)管理公司及其它各類企業(yè)（包括三產(chǎn)公司），由于不屬于同一行業(yè)，目前沒(méi)有強(qiáng)制要求編制合并報(bào)表。按照新準(zhǔn)則，如果要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有控制子公司合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)母公司將影響很大。