中國會計準則走到今天確實來之不易，它不僅是會計規(guī)范模式轉(zhuǎn)換的問題，更重要的是，它是兩種不同的會計規(guī)范思維方式較量的結(jié)果。中國會計準則發(fā)展至今，既有成效又有問題，成效是顯著的，但問題也不少，因而會計準則的進一步發(fā)展去向，就成為需要研究的重大課題?！皶嫓蕜t是指導財務報表和其他財務報告以及財務會計處理程序的指針?！痹诖耍P者想結(jié)合當前我國會計準則制定中的問題，分析我國會計準則面臨的未來環(huán)境，以期提出會計準則完善和發(fā)展的總體目標，明確完善中國會計準則的總體思路——走中國特色基礎上的國際化發(fā)展道路。

　　一、我國會計準則所面臨的問題

　　1.基本會計準則功能不夠清晰

　　在理論界，一般認為基本會計準則相當于西方國家的概念體系的框架結(jié)構(gòu)，是指導會計制度和具體會計準則的綱領。但是現(xiàn)在看來，基本會計準則雖然具備了“會計準則綱領”的作用，但其功能遠不及西方國家的概念體系和框架結(jié)構(gòu)?；緶蕜t體系不夠完整，概念表達不夠嚴密，急需進行全面修訂，有不少專家批評我國的會計準則語言表達過于西方化，不符合我國的閱讀習慣，究其根本原因還是我國的會計理論基礎薄弱，從西方引進的一些新概念。新術(shù)語未能很好地消化，只好直譯過來，造成了用中國文字。按西方表達方式描述概念的尷尬局面。

　　2.會計準則結(jié)構(gòu)、內(nèi)容不夠嚴謹

　　就整個企業(yè)會計準則體系而言，除了整體上缺少一個強有力的起理論支撐作用的框架外，具體會計準則內(nèi)容不夠嚴謹，比如確認和計量問題的規(guī)定過于原則，從而使會計準則的實施加大了人為的調(diào)整空間，具體會計準則的表述方式過于西方化等。

　　3.準則制定者的代表性不夠廣泛

　　會計準則的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會計準則的客觀性和接受性，而準則的客觀性和廣泛可接受性的程度又主要決定于會計準則制定者的廣泛代表性。在我國會計準則的制定過程中，缺少會計準則的使用者。影響會計準則客觀程度和運用效果的廣大會計實務工作者的代表參與。

　　二、我國會計準則所面臨的未來環(huán)境

　　中國會計準則所面臨的未來環(huán)境包括國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境。

　　1.國內(nèi)環(huán)境

　　第一，我國經(jīng)濟體制改革已經(jīng)取得了巨大成就，并逐步走向完善，政府機構(gòu)也按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求步入改革進程。我國以公有制為基礎，多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)和以按勞分配為主，多種分配形式并存的分配制度將逐漸趨于合理和完善，使得在形成公平競爭環(huán)境下，按生產(chǎn)要素進行分配有了可靠保障。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，并為會計準則按照國際會計慣例進行收益分配成為可能，同時也為完善會計準則的內(nèi)容和方法提供了條件。

　　第二，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國有企業(yè)的改組、改造、聯(lián)合、兼并、股份合作制、出售等形式，使得國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關系進一步明確，政府不再用行政手段直接干預企業(yè)的經(jīng)營，而是代之以法律手段，經(jīng)濟管理法制化程度進一步提高。這就為會計準則的全面實施起到了積極的推動作用。

　　2.國際環(huán)境

　　第一，20世紀90年代以來，在全球經(jīng)濟一體化的推動下，世界經(jīng)濟發(fā)生了一系列新的變化，信息產(chǎn)業(yè)革命迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟的興起已成為不可阻擋的潮流。知識經(jīng)濟的發(fā)展方向主要體現(xiàn)在兩個方面：一是知識對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高度滲透，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，促進產(chǎn)業(yè)不斷升級；二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，美國又稱為“新經(jīng)濟”，認為美國近10多年的經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，主要歸功于“新經(jīng)濟”，而“新經(jīng)濟”的發(fā)展又帶動了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級換代，從而建立了一種良性循環(huán)的經(jīng)濟發(fā)展格局。知識經(jīng)濟的興起，對會計領域提出了新的課題，相應地要求會計準則的制定有一定的前瞻性。

　　第二，隨著知識經(jīng)濟的興起以及信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務也蓬勃發(fā)展起來。電子商務是由美國IBM公司在20世紀90年代率先提出的，是計算機技術(shù)和通信技術(shù)兩者結(jié)合的成果。電子商務是一種全新的商業(yè)模式，這種新的商業(yè)模式帶來了會計領域的變革——網(wǎng)絡財務。在網(wǎng)絡財務環(huán)境下，由于網(wǎng)絡技術(shù)的日趨成熟，企業(yè)內(nèi)部管理如企業(yè)之間的信息交流以及企業(yè)外部使用者都可以便捷地通過全國性，甚至全球性的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)獲取財務信息等，這就為會計準則國際化提供了更先進的技術(shù)手段，同時也要求會計準則要規(guī)范會計信息的使用方法，并確保個別會計信息的保密和可靠。

　　三、我國會計準則未來發(fā)展的總體目標

　　面向未來，我國會計準則已不僅僅是如何就會計準則的現(xiàn)狀加以改進的問題，結(jié)合會計準則環(huán)境的巨大變化，提出未來10年乃至更長時期的會計準則發(fā)展目標，成為擺在我們面前的首要問題。結(jié)合以上論述，我國會計準則完善與發(fā)展的總體目標應當是：建立一套與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場的完善程度相適應，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟一體化趨勢相協(xié)，充分體現(xiàn)投資者，債權(quán)人和管理者要求，形成結(jié)構(gòu)嚴謹、內(nèi)容完整、邏輯一貫、高效實用、集現(xiàn)代信息技術(shù)和會計管理方法于一體的具有中國特色并緊跟國際化趨勢的會計準則理論和方法體系。

　　為此，從現(xiàn)在開始，中國會計準則的完善與發(fā)展應分三步走。

　　第一步，對已經(jīng)實施的會計準則。會計制度以及即將出臺實施的會計準則，在體系結(jié)構(gòu)，內(nèi)容方法、表達方式等方面，在現(xiàn)有的中國特色基礎上進行修改、補充和完善，與國際會計慣例盡量協(xié)調(diào)一致，并逐步取消會計制度。

　　第二步，緊跟會計準則國際化步伐，對會計實務中一些重要的問題和項目，進行大量的調(diào)查研究，及時擬定新的會計準則項目，盡可能使會計準則體系保持完整的結(jié)構(gòu)，做到不虛設、不遺漏。

　　第三步，結(jié)合知識經(jīng)濟時代信息技術(shù)特點，在條件成熟時，擬定與高新技術(shù)相適應，符合網(wǎng)絡會計信息質(zhì)量要求的會計準則。

　　四、我國會計準則國際化的基本思路——走中國特色基礎上的國際化發(fā)展道路

　　隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟逐步融為一體，中國會計準則的國際化是一種必然的結(jié)果。因為決定中國會計去向的，最終就是中國經(jīng)濟的走向。中國會計準則的國際化，反過來又會推動中國經(jīng)濟的國際化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，會計制度改革也進入了高潮階段。因此，我們要抓住有利時機。展開對世界各國會計準則的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時對現(xiàn)存的有中國特色的會計準則進行辨證思考，使正在建立中的中國會計準則體系，真正能既符合國際慣例，又適應中國國情。只有這樣，才能保證中國會計事業(yè)的發(fā)展進入一個輝煌燦爛的明天。為此，筆者認為應從以下幾個方面著手。

　　1.完善法規(guī)體系

　　會計準則屬于法律規(guī)范的范疇，它與相關的法律規(guī)范有著密切的聯(lián)系。完善與發(fā)展會計準則，一方面必須有與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為支撐，另一方面必須理清各種法規(guī)之間的關系。《中華人民共和國會計法》作為會計法規(guī)體系的母法，起著統(tǒng)馭作用；會計準則對會計核算和會計報告相關的內(nèi)容進行規(guī)范；其他經(jīng)濟法規(guī)為會計準則作依托，對會計行為以外的經(jīng)濟行為進行規(guī)范；在“財政決定財務，財務決定會計”的管理模式改變以后，財務通則與財務制度的內(nèi)容可融入有關的經(jīng)濟法規(guī)中去，因為財務管理已日益成為企業(yè)管理的主要組成部分并由企業(yè)自行操作，其涉及的國家有關要求可在公司法，稅法等得到體現(xiàn)。會計準則與會計制度應實現(xiàn)并軌，根據(jù)企業(yè)會計具體準則，對現(xiàn)有的企業(yè)會計制度進行適當修改，經(jīng)試行后將會計制度歸并為會計準則，以準則取代現(xiàn)行會計制度。

　　2.改善會計準則制定程序

　　我國會計準則制定程序在總體上表現(xiàn)出兩個鮮明的特點：保密性和依附性。所謂保密性，也就是我國會計準則起草擬定的整個過程對普通公眾而言都是保密的，缺少多次征求意見的環(huán)節(jié)。對于準則制定過程中的背景材料和討論情況，則更是很少向外界披露。為了提高我國會計準則的研究水平，也為了不斷改進我國的準則制定工作，適當?shù)毓_準則制定程序是非常必要的。所謂依附性，是指在整個準則制定過程中對政府機構(gòu)的依賴。當然，我國的會計準則制定機構(gòu)，本身就是一個官方機構(gòu)，依附于官方的意見是必要的。但是，就準則而言，它又是一個技術(shù)性很強的過程。如果其中涉及到過多的官方干預，則勢必在某種程度上影響到準則的技術(shù)質(zhì)量。從我國國情而言，雖然要建立一個超然獨立的機構(gòu)來制定準則不太可能，但適當?shù)卦鰪姕蕜t制定的獨立性應該說還是能夠做得到的。所以，在準則制定程序上，可以借鑒美國和國際會計準則委員會（IASC）的“充分程序”的做法，提高準則制定過程的公開性，并盡量多發(fā)動社會力量加以評價，從而使最終所制定的準則更好地考慮到各方的利益。在會計準則最終發(fā)布之前，選擇有代表性的企業(yè)進行試點，并將試點結(jié)果通過一定的媒介予以公布。通過各種類型企業(yè)的試點，使得各利益關系人充分意識到準則對各自利益的可能影響，從而積極參與到準則的制定過程中來。

　　3.健全會計準則制定機構(gòu)

　　由政府來制定會計準則并保證其實施，效率是較高的，也更符合我國的實際情況。但在考慮效率的同時，我們必須顧及公平原則。要充分保障會計職業(yè)界在準則制定過程中的作用。目前，我國已經(jīng)成立了會計準則委員會及中外專家顧問組等機構(gòu)。筆者認為，可以借鑒國際會計準則委員會（IASC）的經(jīng)驗，在以下幾個方面改進，進一步健全我國的準則制定機構(gòu)。

　　第一，成立類似于詮釋委員會（SIC）的常設機構(gòu)，專門負責解釋準則的含義，解答準則實施過程中的問題。目前對準則的疑問都是由財政部出面回答，若改由專門的機構(gòu)負責該項工作，準則的解釋會更具專業(yè)性和權(quán)威性，同時也更有利于收集各方對準則的意見和建議。

　　第二，建立會計準則的監(jiān)督機構(gòu)。從國際會計準則委員會（IASC）來看，國際會計準則（IAS）的制定深受證監(jiān)會國際組織的影響；根據(jù)美國情況看，證券交易委員會擁有對會計準則的最后監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。會計準則委員會是一個獨立組織，但它的工作需要監(jiān)督，在我國由誰來扮演這個監(jiān)督角色，證監(jiān)會或其他組織，準則的主要實施對象是誰，就應由相應的機構(gòu)來行使監(jiān)督和否決權(quán)。

　　4.建立財務會計概念框架體系

　　從國際經(jīng)驗來看，高質(zhì)量的會計準則需要構(gòu)建一個財務會計概念框架體系。概念框架是一種基本原則，是一個能引導一貫的準則，描述財務會計和財務報表的性質(zhì)、功能和局限，由相互聯(lián)系的目標與基本原則所構(gòu)成的有機系統(tǒng)。

　　第一，概念框架的本質(zhì)是一種基本原則。

　　第二，概念框架的作用有兩個：一是指導會計準則的制定，以確保所有準則的制定都能依據(jù)同一基礎，從而避免準則與準則間的相互背離和矛盾；二是描述財務會計和財務報表的性質(zhì)、功能和局限。

　　第三，概念框架中所包含的基本原則，是由會計記錄、確認、計量和報告方面的基本概念所構(gòu)成的。而對于會計準則制定以及解釋和應用中所使用的其他概念，都是從這些基本概念中演繹出來的。

　　第四，概念框架是一個有機系統(tǒng)，即構(gòu)成概念框架的基本要素之間是相互聯(lián)系并協(xié)調(diào)一致的。

　　5.補充和修訂會計準則內(nèi)容

　　對我國實務中尚未出現(xiàn)，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展將會出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，其準則的制定，在考慮我國經(jīng)濟環(huán)境具體特征的基礎上，可采用國際上多數(shù)國家所應用的比較先進科學的方法，也將有助于我國準則的國際化。同時，理論界應當對此內(nèi)容進行充分的研究、討論，進行前瞻性研究，并隨時關注國際研究動態(tài)，使我國會計準則跟上國際化的步伐。