［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)信息失真；激勵(lì)機(jī)制；人員素質(zhì)

　　我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)進(jìn)行了20多年，現(xiàn)在回過(guò)頭來(lái)看，它既具有時(shí)代的特點(diǎn)，又遇到了一定的困難，有待于我們?nèi)ミM(jìn)一步進(jìn)行研究和深化。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的特點(diǎn)

　　（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的漸進(jìn)性

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的漸進(jìn)性是指我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成過(guò)程一步一步地進(jìn)行，能改一點(diǎn)就改一點(diǎn)，逐步向進(jìn)推進(jìn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革與經(jīng)濟(jì)體制改革一樣，它不是一步到位的，而是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和人們實(shí)踐認(rèn)識(shí)程度的提高逐步進(jìn)行和完善的。因此它具有漸進(jìn)性的特點(diǎn)。歸納起來(lái)大致表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從根本上得到突破性的改革。眾所周知，我國(guó)解放后長(zhǎng)期受到蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算模式的影響，導(dǎo)致我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革總是出現(xiàn)頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳的現(xiàn)象，始終打破不了受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛的格局。但隨著1993年7月1日實(shí)施“兩則兩制”，即全面實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)的《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從根本上改革了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的核算模式。緊接著由于從1994年1月1日起我國(guó)實(shí)行了新的稅收制度，為配合稅制改革財(cái)政部出臺(tái)了《增值稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》、《消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》等辦法。這又給我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制的形成打下了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

　　2.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)解決了“兩則兩制”存在的問(wèn)題。“兩則兩制”實(shí)行了幾年以后，主要存在的問(wèn)題是，由于行業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的不可比，因此為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)核算，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，并要求從1998年1月1日起實(shí)施，從而初步解決了實(shí)行“兩則兩制”過(guò)程中出現(xiàn)新問(wèn)題。

　　3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)現(xiàn)階段比較完善的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)2000年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與原來(lái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，實(shí)現(xiàn)了多方面的創(chuàng)新：首先是會(huì)計(jì)制度體系的創(chuàng)新，它由企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和專門業(yè)務(wù)核算辦法）、小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。這種體系框架體現(xiàn)了共性統(tǒng)一、兼顧個(gè)性的原則，具有較強(qiáng)的實(shí)用性、適應(yīng)性和可操作性的特點(diǎn)；其次是企業(yè)自主權(quán)的創(chuàng)新，表現(xiàn)在制度中擴(kuò)大了企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和提取壞賬準(zhǔn)備的權(quán)限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境和其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)還可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例；第三是謹(jǐn)慎性原則的創(chuàng)新，表現(xiàn)為增加了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和項(xiàng)目，企業(yè)必須提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備以及在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，同時(shí)剔除了虛擬資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，要求企業(yè)對(duì)待攤費(fèi)用在受益期限一年內(nèi)攤銷完畢，對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損益期末不論是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益；第四個(gè)創(chuàng)新是增設(shè)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則；第五是會(huì)計(jì)信息披露形式與內(nèi)容的創(chuàng)新，一方面將會(huì)計(jì)報(bào)表附注納入了報(bào)表，另一方面增加了資產(chǎn)減值明細(xì)表等。

　　4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架得到不斷深化。一是會(huì)計(jì)要素得到了重新界定。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本框架，財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入和流出理論，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新界定，它與1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》相比較，是一個(gè)顯著的進(jìn)步。如對(duì)資產(chǎn)定義，強(qiáng)調(diào)了“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)特征，把一些沉淀的將來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的物資（如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等）排除在資產(chǎn)之外；同樣，對(duì)于負(fù)債的定義，也強(qiáng)調(diào)了“履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這個(gè)本質(zhì)。二是重新規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。在會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表體系也是在不斷改進(jìn)和完善的，起初采用了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，后來(lái)調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，現(xiàn)在實(shí)行了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，增加了所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表等報(bào)表，同時(shí)還對(duì)報(bào)表的內(nèi)容和格式進(jìn)行了調(diào)整。

　　（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的整體性

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的整體性是指我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革既納入了法律的軌道，又兼顧了其他方面的會(huì)計(jì)改革，形成了立體性的會(huì)計(jì)改革態(tài)勢(shì)。具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)改革形成了自己的法規(guī)體系，它是由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次組成的。會(huì)計(jì)法是由全國(guó)人民代表大會(huì)制定規(guī)范會(huì)計(jì)法律關(guān)系的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，新修訂后的會(huì)計(jì)法，與原則的會(huì)計(jì)法相比較，發(fā)生了諸多方面的變化，它突出了規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的立法宗旨，確立了會(huì)計(jì)工作在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和職能作用，突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度，加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，增強(qiáng)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法所作出的操作性規(guī)定，它由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)部分組成，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算所作出的原則規(guī)定，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算所作出的具體規(guī)定。會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部或國(guó)務(wù)院有關(guān)部門會(huì)同財(cái)政部制定的具體核算辦法。二是我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革的同時(shí)，也進(jìn)行了政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革，首先，1997年頒布實(shí)施了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；1998年又頒布實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》。這些制度簡(jiǎn)稱為“一則三制”。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的一個(gè)很重要方面，就是重新構(gòu)架了其會(huì)計(jì)核算體系。把原來(lái)由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位（包括事業(yè)單位和行政單位）預(yù)算會(huì)計(jì)兩大部分組成的體系改造為由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)以及參與國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等組成的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的適用性

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的適用性是指我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革是在總結(jié)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在吸收國(guó)外的先進(jìn)核算方法的同時(shí)進(jìn)行的，在改革的過(guò)程中，既注意與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)，又兼顧到我國(guó)的會(huì)計(jì)歷史文化，會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容和結(jié)果是富有中國(guó)特色的。一是在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度同時(shí)并存已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。由于會(huì)計(jì)制度在我國(guó)已經(jīng)流行了五六十年，它在會(huì)計(jì)人員中有著根深蒂固的社會(huì)基礎(chǔ)，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)人員比較習(xí)慣于接受它、運(yùn)用它，并一直把它作為可靠的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具。二是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是比較原則的，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀和文化習(xí)慣，國(guó)家在頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也配套發(fā)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南和講解，并列舉了相應(yīng)的案例進(jìn)行分析，這樣幫助廣大會(huì)計(jì)人員更好地學(xué)習(xí)、理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使他們具體操作起來(lái)更加得心應(yīng)手。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中所遇到的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施未到位

　　經(jīng)過(guò)十多年的改革，雖然已經(jīng)初步形成我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是在實(shí)施起來(lái)與制定制度的初衷相悖，無(wú)論是從實(shí)施制度的量上還是在實(shí)施制度的質(zhì)上都大相徑庭。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施的量上看，無(wú)論是出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在實(shí)施范圍上都存在著局限性。就具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，雖然到目前為止，財(cái)政部已相繼出臺(tái)了近20項(xiàng)，但大多數(shù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是在上市公司中實(shí)施，只有極少數(shù)是在所有的企業(yè)中普遍施行，說(shuō)明具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的廣泛性受到一定的限制。而財(cái)政發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年1月1日起只在股份有限公司實(shí)施，2002年1月1日起又在外商投資企業(yè)中實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知》精神，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的時(shí)間要求更加比較寬松，允許從2002年起用三年左右的時(shí)間逐步推行。2001年財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是暫時(shí)在上市的金融企業(yè)實(shí)施。由此可見，已經(jīng)出臺(tái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施的面是比較窄的。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的質(zhì)上看，由于現(xiàn)在在崗的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的要求，其實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的要求不相適應(yīng)，因此有相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出職業(yè)判斷還有很大的差距，這就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施會(huì)出現(xiàn)打折扣的現(xiàn)象。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)法力度不夠

　　國(guó)家制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，主要目的是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。而在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，絕大多數(shù)企業(yè)是為了保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，從大局出發(fā)，及時(shí)地向社會(huì)公眾公布真實(shí)的有效的會(huì)計(jì)信息。但是在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也存在著會(huì)計(jì)信息失真的虛假行為，資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)，虛增資產(chǎn)，夸大利潤(rùn)的現(xiàn)象屢禁不止。之所以會(huì)出現(xiàn)這種惡習(xí)，不能不說(shuō)與我們的執(zhí)法力度不夠有關(guān)，往往是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后只是要求進(jìn)行調(diào)賬或給予輕微的罰款了事，甚至有的還不了了之，沒(méi)有給予肇事者重?fù)?。市?chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的好壞在很大程度上是作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的企業(yè)與政府監(jiān)管部門博弈的過(guò)程，如果監(jiān)管者監(jiān)督和處罰的力度大于造假者的造假行為，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得的利益，造假行為將會(huì)大為減少；反之，如果造假者的手段高明，監(jiān)管者缺乏強(qiáng)有力的措施和手段予以制止，造假行為將會(huì)越來(lái)越盛行。因此，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的單位負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人追究其法律責(zé)任，只有這樣才能形成一個(gè)良好的執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度環(huán)境，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。

　?。ㄈ┌盐肇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在偏差

　　統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，關(guān)鍵是要認(rèn)真貫徹實(shí)施。但是，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量龐大，專業(yè)水平不是很高，層次也比較復(fù)雜，因此在理解和執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差，一些會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)與制度要求不一致，甚至有的會(huì)計(jì)人員為了某種目的而濫用會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有意擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)，這都是不符合會(huì)計(jì)改革的要求的，也是對(duì)提高會(huì)計(jì)質(zhì)量極為不利的。

　　三、深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的思路

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)造履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的良好環(huán)境

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度環(huán)境是指影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的各方面因素。近幾年國(guó)家財(cái)政部陸續(xù)頒布了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，但是，回過(guò)頭來(lái)看，其貫徹落實(shí)的情況就不十分理想。造成這種狀況的原因是多方面的，既有主觀因素，也有客觀因素?？蓺w納到一點(diǎn)就是還沒(méi)有造就出一個(gè)貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的良好環(huán)境。從國(guó)家角度來(lái)說(shuō)，之所以沒(méi)有把《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一步到位地在所有的企業(yè)中實(shí)施，在很大的程度上是由于財(cái)政的承受能力有限，因?yàn)檫^(guò)去的欠賬太多，要消除清理的無(wú)效資產(chǎn)價(jià)值過(guò)大，據(jù)不完全的統(tǒng)計(jì)，全國(guó)如果全面實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，僅國(guó)有企業(yè)就可能要沖銷原來(lái)欠賬的減值資產(chǎn)高達(dá)大約100多個(gè)億元，可見這個(gè)數(shù)目是個(gè)天文數(shù)字。但是從另外一個(gè)角度看，如果不進(jìn)行徹底清理，表面上看只是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的罪魁禍?zhǔn)?，這就有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的初衷。因此筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)該當(dāng)機(jī)立斷，長(zhǎng)痛不如短痛，實(shí)行快刀斬亂麻，制定相應(yīng)的處置辦法，盡快進(jìn)行清賬，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施鳴鑼開道。從企業(yè)的角度來(lái)看，由于會(huì)計(jì)人員回歸給企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有權(quán)聘任或解聘財(cái)會(huì)人員，這就給財(cái)會(huì)人員增加了思想上的顧慮，財(cái)會(huì)人員只有按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意志去履行會(huì)計(jì)工作，出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象不敢理直氣壯去制止，形成“領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)”不斷蔓延現(xiàn)象。這也是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)不到位的又一個(gè)方面的重要因素。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于工作繁忙，需要考慮大政方針較多，不可能完全通曉我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，因此建議在作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策之前最好先聽取財(cái)會(huì)人員的意見，由財(cái)會(huì)人員提出可行性意見，經(jīng)過(guò)分析比較后再進(jìn)行決策。另一方面財(cái)會(huì)人員也有義務(wù)經(jīng)常向單位領(lǐng)導(dǎo)人解釋有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的精神，向單位領(lǐng)導(dǎo)人說(shuō)明為什么可以這樣做，什么原因不能那樣做，從而主動(dòng)取得單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)會(huì)工作的支持。只有這樣，不僅在宏觀上而且在微觀上給予實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造出一個(gè)良好的環(huán)境，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度精神落到實(shí)處。

　　（二）建立會(huì)計(jì)人員的綜合評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制

　　會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)機(jī)制是指對(duì)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)進(jìn)行評(píng)估的一項(xiàng)制度。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的評(píng)價(jià)機(jī)制相當(dāng)軟弱，只是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)職務(wù)時(shí)開展每年一度的全國(guó)統(tǒng)一考試，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作要求也只是停留在檢查其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完備，沒(méi)有從根本上建立起綜合評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員合格與否的激勵(lì)機(jī)制。因此必須建立起會(huì)計(jì)人員的綜合評(píng)價(jià)機(jī)制。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的綜合評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：一是對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估。在新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”，這就確立了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律地位。但如何去實(shí)現(xiàn)這是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，誠(chéng)實(shí)守信是非常重要的。在一定意義上說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)化程度愈高，客觀上對(duì)社會(huì)信用體系的發(fā)育程度要求也就越高。因此建議國(guó)家有關(guān)部門盡快制定和頒布《會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則》作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的主要依據(jù)。二是對(duì)會(huì)計(jì)人員的參政意識(shí)進(jìn)行評(píng)估。這里的“參政意識(shí)”只是指會(huì)計(jì)人員如何做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀作用問(wèn)題。眾所周知，會(huì)計(jì)人員掌握著大量的會(huì)計(jì)信息資料，在單位領(lǐng)導(dǎo)人在作出決策之前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用會(huì)計(jì)現(xiàn)有的信息資料進(jìn)行可行性分析，并將分析結(jié)果提供給領(lǐng)導(dǎo)，讓領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策時(shí)作為參考的依據(jù)，這樣就可以避免由于決策失誤而造成不必要的損失。三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)估。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的不斷完善，市場(chǎng)的發(fā)育程度越來(lái)成熟，經(jīng)濟(jì)要素活動(dòng)越來(lái)越活躍，碰到的會(huì)計(jì)新問(wèn)題也會(huì)越來(lái)越多，因此要求會(huì)計(jì)人員要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，善于學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向。只有這樣會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。為此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。以上幾個(gè)方面在具體操作時(shí)，可以通過(guò)分別設(shè)計(jì)一系列的量化指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)按其重要程度給予一定的分值，然后針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際情況進(jìn)行打分，最后根據(jù)會(huì)計(jì)人員所得到的總分劃分為優(yōu)秀、合格和不合格三個(gè)等級(jí)，對(duì)于獲得優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不合格的會(huì)計(jì)人員給予通報(bào)批評(píng)、參加繼續(xù)教育直到吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　（三）加大培訓(xùn)力度提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

　　目前我國(guó)擁有的會(huì)計(jì)人員已達(dá)1200多萬(wàn)人，這支隊(duì)伍在會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要的作用。但由于他們的整體學(xué)歷水平偏低，理論功底也不一樣，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有差別，這就給貫徹實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶來(lái)了一定的障礙。因此必須加大培訓(xùn)力度，盡快提高這支隊(duì)伍的整體素質(zhì)，以適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革發(fā)展的需要。當(dāng)然，在短期內(nèi)要全面提高他們的學(xué)歷層次是不夠現(xiàn)實(shí)的，但通過(guò)采取措施加大培訓(xùn)力度是可能的。培訓(xùn)的形式可以多種多樣的。一是可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度知識(shí)的講座，實(shí)行網(wǎng)上統(tǒng)一命題考試和答卷；二是有計(jì)劃、有步驟、扎扎實(shí)實(shí)地開展會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，講求實(shí)效，防止追求課時(shí)的完成；三是結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試組織考前培訓(xùn)班；四是發(fā)揮各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的作用，組織學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)；五是各級(jí)會(huì)計(jì)行政管理部門組織專題研討班等?？傊?，通過(guò)各種渠道的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的貫徹落實(shí)。