隨著國際資本市場的逐漸活躍以及跨國公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展， 建立一套全世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為各界人士的共識。國際會計準(zhǔn)則就是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。目前所說的國際會計準(zhǔn)則是由國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB） 所制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ IFRS） 和國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC） 制定的國際會計準(zhǔn)則（ IAS） 及其解釋公告所組成的集合體。該準(zhǔn)則已經(jīng)得到了世界上廣泛的支持， 如歐盟宣布2005 年前所有在歐盟范圍內(nèi)的上市公司必需采用國際會計準(zhǔn)則， 此外， 證券委員會國際組織（ IOSCO） 以及美國、日本等對世界經(jīng)濟(jì)有重要影響的國家和經(jīng)濟(jì)組織也都明確表示支持國際會計準(zhǔn)則。我國財政部長助理馮淑萍在2002 年第十六屆國際會計師大會上表示， 我國將在3 年內(nèi)建立完善的財務(wù)會計準(zhǔn)則體系， 并且在一切不與我國相關(guān)法律法規(guī)沖突的條件下， 盡可能地與國際會計準(zhǔn)則保持一致。

　　國際會計準(zhǔn)則一開始并沒有得到人們的重視和采用， 以美國為代表的一些國家和組織認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量還不如美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP） .因此，在國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展道路上， 也遇到了種種困難，但是， 今天我們看到， 國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步取得了大家的信任， 成為最有可能在世界范圍內(nèi)推廣的會計準(zhǔn)則體系。

　　下面簡單地回顧一下國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，借以分析出一些有益的經(jīng)驗， 為我國的會計準(zhǔn)則體系的建立所用。

　　一、國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史

　?。ㄒ唬?1989 年以前： 尋求各國支持階段

　　IASC 在最初制定會計準(zhǔn)則時， 由于兼顧各國會計法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系等方面的差異， 會計協(xié)調(diào)比較困難， 準(zhǔn)則幾乎包容了各國會計實務(wù)， 在許多會計問題上允許在多種備選方案中選擇。到了20 世紀(jì)80 年代末， 世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的需求明顯增加， 國際會計準(zhǔn)則在會計政策選擇上的多樣性問題變得非常突出， 從而遭致國際社會非議。

　?。ǘ?1989 - 1994 年： 提高財務(wù)報表的可比性階段

　?。?） 1989 公布了準(zhǔn)則草案第32 號（ ED32） ： 《財務(wù)報表可比性》。其基本內(nèi)容是： 在已公布的國際會計準(zhǔn)則中， 對于同一會計事項， 盡量減少可選擇的處理方法。對于有些會計事項， 在短期內(nèi)必須保留多種選擇方法時， 則規(guī)定“傾向性的處理方法” （即被認(rèn)為最具可比性的） 和“可選擇的方法” （指在短期仍需保留的） ， 同時廢除某些認(rèn)為不可取的方法。（2）1990 年7 月， 國際會計準(zhǔn)則委員會公布了“財務(wù)報表可比性意見報告”， 將原有的“傾向性處理方法”提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。

　　（三） 1995 - 2000 年： 制定核心準(zhǔn)則階段

　?。?） 1995 年， IASC 與IOSCO 達(dá)成協(xié)議， 要求IASC 完成一套核心準(zhǔn)則， 證券委員會國際組織審核通過后， 將作為跨境上市和籌資時編制會計報表的依據(jù)。到2000 年核心準(zhǔn)則項目已基本完成。（2） 1997年國際會計準(zhǔn)則委員會成立了常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會， 不時地對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的方面進(jìn)行解釋。（3） 同時與G4 + 1 集團(tuán)合作。繼續(xù)尋求大國支持。

　　（四） 2000 年以后

　　IASC 改組以后， 成立了IASB ， IASB 成立伊始，就明確了其發(fā)布的準(zhǔn)則名稱為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”（ International Financial Reporting Standards ， 簡稱IFRS） ，IFRS 還將涵蓋非財務(wù)信息方面的準(zhǔn)則， 如環(huán)境報告準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則， 同時指出， IASC 過去發(fā)布的“國際會計準(zhǔn)則”及解釋公告在沒有被IASB修訂或廢止之前， 仍然有效。

　　IASB 確立了原則基礎(chǔ)（Principle based） 的準(zhǔn)則制定模式， 鼓勵專業(yè)判斷。值得一提的是， 安然事件后， IASB 對原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式更是充滿信心?！?002 年2 月在美國參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會和2002 年4 月在英國國會財政委員會的聽證會上， IASB 主席David Tweedie 爵士在評價IASB 與FASB準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)劣時指出， FASB 之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)模式， 完全是環(huán)境使然： 公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計的不確定性； 注冊會計師需要詳細(xì)的規(guī)則， 以減少與其客戶的紛爭并在訴訟中自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則， 以便于監(jiān)督實施。但David Tweedie 爵士認(rèn)為， 規(guī)則基礎(chǔ)模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài)： 準(zhǔn)則哪里說我不能這樣做？ 其結(jié)果， 詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。此外， 規(guī)則基礎(chǔ)模式不利于公司和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷， 可能誘使他們過分關(guān)注會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定， 而忽略了對財務(wù)報表整體公允性的判斷。David Tweedie 爵士認(rèn)為， 原則基礎(chǔ)模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍， 但他也承認(rèn)， 原則基礎(chǔ)模式是有前提條件的： 公司和注冊會計師必須能夠以公眾利益為己任進(jìn)行專業(yè)判斷（DavidTweedie ， 2002） .”

　　從以上國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展我們可以看出， 國際會計準(zhǔn)則從“屈從”于各國已有會計準(zhǔn)則發(fā)展成為有了自己的觀點， 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法要求有可比性， 以后又從具體的會計處理方法上轉(zhuǎn)移到對會計處理原則的重視， 認(rèn)為會計人員和注冊會計師都應(yīng)該充分運(yùn)用專業(yè)判斷來處理和審計會計業(yè)務(wù)。而對于這種轉(zhuǎn)變的原因， 正如IASB 的主席在分析FASB 制定準(zhǔn)則的依據(jù)一樣， 就是“環(huán)境使然”。這一語道破了會計準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則： 適應(yīng)環(huán)境。具體地說就是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治發(fā)展的需要。這對我國的會計制度建設(shè)具有重要的參考意義。

　　我國財政部長助理馮淑萍女士在十六屆國際會計師大會上表示， 我國的會計制度同國際會計準(zhǔn)則完全統(tǒng)一， 還需要相當(dāng)長的一段時間。因為我們是發(fā)展中國家， 而國際會計準(zhǔn)則的制訂依據(jù)更多是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)情況。也就是說， 當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國際政治環(huán)境決定了我們不可能象發(fā)達(dá)國家那樣照抄國際會計準(zhǔn)則。

　　因此， 筆者認(rèn)為， 在建設(shè)我國會計準(zhǔn)則的過程中， 參考以下原則是有益的。

　　二、我國會計準(zhǔn)則參考原則

　　第一， 會計制度的建設(shè)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的， 因此會計制度的制定要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 要充分考慮到我國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢， 不能盲目地與國際準(zhǔn)則靠攏， 也不能固步自封。

　　第二， 國際化是必然趨勢， 要積極主動地適應(yīng)這個潮流， 降低國際會計準(zhǔn)則對我國經(jīng)濟(jì)的沖擊。

　　第三， 加強(qiáng)與國際會計界以及發(fā)達(dá)國家會計界的溝通。中國要融入國際社會， 不僅在經(jīng)濟(jì)上， 而且在制度上， 不是被動地全盤接受國際現(xiàn)有的制度， 而是要參與國際制度的建設(shè)。因此， 加強(qiáng)同國際會計界的溝通， 把自身作為國際會計界的一分子， 才能維護(hù)自身權(quán)益， 提高自身影響力。

　　第四， 加快法規(guī)研究和建設(shè)。我們處于發(fā)展中國家， 在會計體系建設(shè)上缺乏經(jīng)驗， 應(yīng)該多吸收國際上先進(jìn)的經(jīng)驗， 同時對國際上一些不合理的地方， 比如不利于發(fā)展中國家的法規(guī)加以識別， 達(dá)到發(fā)展自己和保護(hù)自己的目的。

　　第五， 加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。會計制度的不斷發(fā)展， 對會計從業(yè)人員的素質(zhì)提出了越來越高的要求， 我國的會計界的從業(yè)人員職業(yè)水平同發(fā)達(dá)國家有一定差距， 加強(qiáng)會計人員的職業(yè)素質(zhì)教育成為會計體系發(fā)展的必然要求。

　　總之， 會計體系是一個不斷發(fā)展的體系， 能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的會計體系才是最好的會計體系， 而不能拋開經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要片面地談會計制度的水平。只有把握住了這個基本原則， 我國會計體系的建設(shè)才能少走彎路， 會計體系才能真正發(fā)揮其作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1 ] 　馮淑萍　中國的會計改革與發(fā)展

　　[2 ] 　楊臻黛　國際會計準(zhǔn)則欲統(tǒng)天下

　　[3 ] 　朱容基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上的演講