摘要：新時(shí)期的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的發(fā)展方向，應(yīng)以會(huì)計(jì)規(guī)則制定過程中各利益相關(guān)者之間博弈的動(dòng)機(jī)和行為作為分析的切入點(diǎn)，應(yīng)充分利用相關(guān)者利益最大化理論。另外，完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)還應(yīng)完善配套規(guī)章制度。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)規(guī)則；博弈；利益相關(guān)者

　　會(huì)計(jì)規(guī)則作為社會(huì)規(guī)則的一種，在我們的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可或缺的作用，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)這種規(guī)則的要求更高了。

　　1　會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)及其利益相關(guān)者

　　所謂會(huì)計(jì)規(guī)則，是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐需要而發(fā)展起來而又用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的意義在于：制定者可以根據(jù)自己的利益制定出有利于自身的會(huì)計(jì)規(guī)則，從而謀求自身的利益最大化。如果委托代理造成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，他們的利益歸屬就會(huì)不一致。經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是他本身的價(jià)值體現(xiàn)和收入，而此時(shí)股東對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)就有分享的要求，要對(duì)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的要求進(jìn)行約束和激勵(lì)。

　　會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)分享可以促使社會(huì)資源在博弈中達(dá)到相對(duì)的最優(yōu)狀態(tài)。一些不必要的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和資源浪費(fèi)或許能夠避免，這也成為我們研究會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)分享的重要原因之一。

　　企業(yè)組織形式經(jīng)歷了由獨(dú)資、合伙到公司制的變遷。在發(fā)展初期的獨(dú)資企業(yè)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者往往合二為一。隨著其后經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)資本積累和積聚的影響，各種復(fù)雜的公司組織形式開始出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離，現(xiàn)代企業(yè)制度就是建立在委托代理的基礎(chǔ)上的。此時(shí)，企業(yè)成為各方契約的交合點(diǎn)，資本所有者用資本出資，人力資源所有者用自己的勞動(dòng)和知識(shí)出資，要求共同分享企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，這就推動(dòng)了會(huì)計(jì)規(guī)則相應(yīng)的發(fā)展，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，適應(yīng)社會(huì)制度的變遷，以更好的為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。在變革中，政府為了稅收和宏觀調(diào)控的需要也加入其中。由于現(xiàn)在股票市場(chǎng)和債券市場(chǎng)的高度發(fā)達(dá)和衍生工具的不斷出現(xiàn)，債權(quán)人、潛在投資者等為了保護(hù)自己的利益，也加入其中，于是就形成了政府、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、潛在投資者或者說是社會(huì)公眾等各方共同分享企業(yè)利潤(rùn)這塊“蛋糕”的局面。

　　2　我國(guó)目前會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的分享情況

　　由于歷史的原因，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)安排的起點(diǎn)是政府獨(dú)享。在當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境下，這種分享方式也的確起到了一定的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種分享方式突顯出它的缺點(diǎn)來，和其他體制不配套，矛盾日益激化。從改革開放以來，我國(guó)逐步探索適應(yīng)國(guó)情的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的分享方案，更是里程碑性地頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，使我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)安排初步形成了符合經(jīng)濟(jì)需要的模式，由于我國(guó)這方面的邏輯起點(diǎn)是政府獨(dú)享，不同于英美式的由經(jīng)營(yíng)者獨(dú)享的邏輯起點(diǎn)，很大程度上我們不是政府去彌補(bǔ)市場(chǎng)的失靈，而是用市場(chǎng)來彌補(bǔ)政府的低效，這決定了中國(guó)特色的形成，尤其對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說更是如此。但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的分享方案是趨于一致的。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)分享安排中還存在一些問題，例如，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的附屬，雖然有分離的要求，但還沒有真正和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離；我國(guó)民間團(tuán)體的力量還比較弱，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于歷史的原因，利益相關(guān)者各方參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定，維護(hù)自身權(quán)益的積極性還沒有充分發(fā)揮出來；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還有許多不規(guī)范的地方，獨(dú)立性有待加強(qiáng)。總之，該框架中各個(gè)“零部件”雖然是齊全的，但質(zhì)量還參差不齊，協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)的水平也有待提高，這就使得我國(guó)會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量還有提高的空間。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)分享安排應(yīng)該進(jìn)一步地落實(shí)下去，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　3　關(guān)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)安排的幾點(diǎn)建議

　　3.1　促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離

　　由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算依據(jù)、核算基礎(chǔ)、核算對(duì)象以及穩(wěn)健程度的不同等原因，導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性，對(duì)于其制定權(quán)的分享安排層次也是不同的，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于完善會(huì)計(jì)規(guī)則制定的分享安排。

　　3.2　規(guī)范政府行為，完善配套規(guī)章制度

　　由于邏輯起點(diǎn)問題，我國(guó)政府行為中還存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，政府和市場(chǎng)的作用范圍還沒有完全分清楚，這點(diǎn)在國(guó)有企業(yè)中更是明顯。同時(shí)我國(guó)的金融市場(chǎng)發(fā)育不足，公司治理結(jié)構(gòu)還不夠科學(xué)，相關(guān)配套的規(guī)章制度還沒有完全建立起來，缺乏相關(guān)制度的配合，僅靠會(huì)計(jì)規(guī)則制度的完善，要形成會(huì)計(jì)體系的良好運(yùn)轉(zhuǎn)是絕對(duì)不可能的。

　　3.3　重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與完善

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督者，在理想的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的安排中處于重要地位。我國(guó)的上市公司在進(jìn)行年終審計(jì)時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇，要求總經(jīng)理提名，股東大會(huì)決定，但在現(xiàn)實(shí)中大部分是經(jīng)營(yíng)者說了算。又由于企業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大打折扣。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和其在監(jiān)督中的作用，成為我們急待解決的問題。

　　3.4　注重培養(yǎng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的文化與道德基礎(chǔ)

　　任何制度都是有本土性的，其良好的運(yùn)轉(zhuǎn)取決于文化和道德觀對(duì)它的支持程度，這就是在一些國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)良好的制度到了另一個(gè)國(guó)家卻會(huì)完全扭曲變形的原因。對(duì)于我國(guó)也是這樣，只有培養(yǎng)好了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的文化與道德基礎(chǔ)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才可能在我國(guó)結(jié)出更豐碩的果實(shí)。

　　參考文獻(xiàn)：

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