規(guī)模巨大的集團性公司往往從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營活動，此時，母公司及所屬公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)投入的技術(shù)、資金、勞動力，以及其獲利能力、資金分布、投資風險、發(fā)展前景等均有可能存在很大差別。在這種情況下，母公司的合并報表顯得過于籠統(tǒng)，難以看出上述種種差別；如將母公司及所有子公司的財務(wù)報表都列示，信息量又過于繁雜，使使用者難以運用。鑒于此，從二十世紀六十年代起，各國紛紛制定會計準則，規(guī)定除編制母公司及子公司的一般會計報表，以及合并會計報表外，還需要編制分部財務(wù)報告。國際會計準則委員會也于1981年8月公布了國際會計準則第14號《按分部報告財務(wù)信息》。

　　一、上市公司分部財務(wù)報告信息披露的意義

　　我國目前從事多種經(jīng)營的集團性公司越來越多，這些公司從事的經(jīng)營活動的范圍也越來越廣泛。因而，要想了解集團真正的經(jīng)營情況，僅有集團的合并報表及母公司報表是遠遠不夠的。

　　集團性公司通過編制合并會計報表，反映了一個完整經(jīng)濟實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這對投資者來說無疑是重要的。但是，合并會計報表并不能告訴投資者不同行業(yè)的盈利水平、增長態(tài)勢及風險情況。尤其在上市公司及其子公司主營業(yè)務(wù)一致性比例不高的情況下，合并會計報表事實上“隱匿”了一些重要信息。例如當公司持續(xù)的盈利能力主要依賴于某一特定產(chǎn)品時，此類信息對投資者、債權(quán)人及其他財務(wù)報表使用者作出合理的決策非常有用。因此公司應(yīng)該披露利潤是從哪些經(jīng)營項目獲得的詳細信息。分部財務(wù)報告披露的目的就在于幫助會計報表使用者了解公司依賴某一行業(yè)或某一經(jīng)營項目的程度。

　　分部財務(wù)報告不僅對投資人、債權(quán)人、公司管理本身具有重要作用，更能對國家宏觀經(jīng)濟決策提供有效的支持。國家經(jīng)濟管理部門通過分部財務(wù)報告信息披露，可以進行宏觀統(tǒng)計，掌握不同行業(yè)。不同地區(qū)的發(fā)展情況，以及其對國民經(jīng)濟的影響，制定相應(yīng)的政策法規(guī)，及時地進行宏觀經(jīng)濟調(diào)整，促進行業(yè)、地區(qū)間的競爭，帶動整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　二、我國上市公司分部財務(wù)報告披露的設(shè)想

　　我國上市公司分部財務(wù)報告應(yīng)如何披露，其基本模式的確定可以參照國際會計準則并結(jié)合我國的具體情況進行。組成分部財務(wù)報告披露模式的內(nèi)容不外乎以下四個方面。

　　（一）分部確定的標準。分部確定的標準，即分部報告披露的主體是什么。國際會計準則中進行分部報告的基礎(chǔ)一般是行業(yè)分部和地區(qū)分部，同時參考10％的標準，即合并收入、營業(yè)利潤或資產(chǎn)總額占集團的10％的分部可以作為報告的分部。

　　我國分部標準的確定可以參照上述標準，但在具體實施時，可以分步驟進行。對大部分集團公司可以先按行業(yè)分部進行報告，地區(qū)分部可以暫不考慮。但對于在國外有大量經(jīng)營活動的集團公司，可以考慮編報按國內(nèi)、國外分地區(qū)的分部財務(wù)報告，使有重大影響的國外經(jīng)營活動予以單獨披露。此外，如果企業(yè)對一家或幾家客戶的銷售額在企業(yè)銷售額中一直占很大比例，也可以考慮以主要客戶為標準披露分部信息。

　　行業(yè)分部的確定可以根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的一般類型呈報。我們可以在工業(yè)（制造業(yè)）、商業(yè)、公用事業(yè)、地產(chǎn)四大行業(yè)這一習慣的行業(yè)分類標準的基礎(chǔ)上，考慮確定更細的行業(yè)分部標準。如對制造業(yè)可以按產(chǎn)品的類別呈報；對商業(yè)、公用事業(yè)等可以按提供勞務(wù)的類型呈報。在具體確定行業(yè)分部時，企業(yè)應(yīng)考慮諸多因素，如企業(yè)各種產(chǎn)品和勞務(wù)的相似或不同之處，各種產(chǎn)品或勞務(wù)在獲利能力、風險和發(fā)展前景方面相似或不同之處。同時根據(jù)重要性原則，對合并收入、營業(yè)利潤或資產(chǎn)總額達到企業(yè)10％及以上的產(chǎn)品或勞務(wù)才予以呈報。

　?。ǘ┓植颗兜膬?nèi)容。分部財務(wù)報告應(yīng)披露哪些主要財務(wù)信息，可本著以下三條原則決定。

　　1、能滿足投資者了解公司詳細經(jīng)營情況的需求。上市公司披露分部財務(wù)報告，應(yīng)能幫助投資者了解上市公司多元化經(jīng)營中實現(xiàn)的利潤依賴某一行業(yè)的程度，以及與該行業(yè)相關(guān)的風險。目前，上市公司年度報告對營業(yè)收入進行了分行業(yè)披露作為合并會計報表的補充內(nèi)容，但這一披露仍相當簡單。在條件成熟時，可以要求企業(yè)披露更詳盡的內(nèi)容，包括：（1）分部營業(yè)收入（應(yīng)區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部的收入，同時應(yīng)披露內(nèi)部實現(xiàn)收入的定價基礎(chǔ)）；（2）分部的經(jīng)營利潤；（3）分部的利息收入和支出；（4）分部的投資損益；（5）總公司共同費用分攤；（6）分部可辨認的資產(chǎn)（包括可直接歸屬分部的資產(chǎn)，以及與其他分部共同分享而合理分配計入的資產(chǎn)）。

　　2、應(yīng)考慮對編報企業(yè)競爭地位的影響。分部披露過多的信息可能會削弱企業(yè)的競爭地位，因為這將使競爭者、客戶和有關(guān)方面得到更詳細的資料，適當保留某些信息是必要的。但上述六條信息都是應(yīng)該披露的，因為這六條信息的披露對多種經(jīng)營的企業(yè)來說，并不會比要求只經(jīng)營一種行業(yè)的企業(yè)披露的信息帶來更多的麻煩，而這些信息的披露，都可使信息使用者對企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景作出更準確的評價，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

　　3、在確定分部財務(wù)報告應(yīng)披露的信息時，還應(yīng)考慮成本效益原則，盡量減少編報工作量。本著重要性原則，披露的范圍和深度只限于那些重要的、實質(zhì)性的信息，即會對決策產(chǎn)生重大影響的信息。除了上述六條信息之外，其余信息有的可以合理推算，有的對決策影響不大，因此可不予披露。

　?。ㄈ┓植啃畔⑴兜姆绞?。分部財務(wù)信息可以用分片報表的形式在年度財務(wù)報告中予以披露，將分片報表作為上市公司年度財務(wù)報告的組成部分。各分片列示的營業(yè)收入與其他未分片列示的營業(yè)收入之和應(yīng)等于合并損益表中營業(yè)收入之和。同理，其他被列示信息也應(yīng)與合并會計報表保持恰當?shù)墓椿P(guān)系。上述六條信息應(yīng)在分片報表中逐一列示。此外，表外信息應(yīng)作為分片報表的必要補充，使信息使用者能對分片報表的信息作出正確的理解。在表外信息中，應(yīng)對分部劃分的變更、會計處理方法及其變更作及時的披露。包括分部之間營業(yè)收入的定價、國外分部以何種匯率換算、總公司與各分部共同費用的分攤方法等都應(yīng)在表外做必要的披露。

　?。ㄋ模┓植啃畔⒌挠嬃俊＿@是分部財務(wù)報告披露的一大難題。如分部之間的營業(yè)收入是以成本計價，還是以公允市價或成本加成計價；國外分部的報表以何種匯率換算，都必須予以明確。這些問題可參照我國正在陸續(xù)頒布的具體會計準則處理，也可由集團公司做出規(guī)定。