按照財(cái)政部的部署，我國(guó)所有的國(guó)有企業(yè)將從2005年全部要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它將是我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重大改革，也是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度走向成熟的標(biāo)志，它將建立更適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，將進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    一、國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的現(xiàn)狀分析

    我國(guó)所有國(guó)有企業(yè)從2005年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該看到許多有利條件：一是有財(cái)政部的高度重視，事先成立了專(zhuān)門(mén)的研究小組，制訂出了《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》以及關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題解答，直接為廣大國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供較好的條件。再次，先期執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)可供借鑒，從中吸取有益的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)有企業(yè)本身的特點(diǎn)制定相應(yīng)措施。所以，國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》條件是成熟的，效果也會(huì)是好的。

    但也有個(gè)別地區(qū)、個(gè)別企業(yè)沒(méi)有全面執(zhí)行和有效運(yùn)作，有的企業(yè)是有選擇地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分條款。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    1、對(duì)于計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)人員感到工作量大，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心影響考核指標(biāo)完不成，影響自身利益，往往執(zhí)行起來(lái)打折扣。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定要計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。要正確計(jì)算這些減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員必須要獲取大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息資料，又要具備較好的業(yè)務(wù)判斷能力。如對(duì)債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況及應(yīng)收賬款的賬齡分析；對(duì)固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，要逐臺(tái)逐項(xiàng)計(jì)算；對(duì)存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格低于成本要逐項(xiàng)計(jì)算存貨成本不可收回部分的損失等。這些計(jì)算和資料的收集是相當(dāng)繁重的，并且還不是會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)所能完成的，需要其他專(zhuān)業(yè)人員配合才能實(shí)施。計(jì)提和沖減減值準(zhǔn)備的工作量太大是會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員一下難以適應(yīng)的，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為，計(jì)提了減值準(zhǔn)備就影響了“資產(chǎn)負(fù)債率”、“凈資產(chǎn)收益率”等一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，影響了任期績(jī)效；還有的甚至認(rèn)為，日常核算中計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤(rùn)減少了，而企業(yè)所得稅卻不能相應(yīng)減少，企業(yè)沒(méi)有取得利益所以在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，只考慮了眼前利益，片面理解或執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備摻有水分，不能如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真正質(zhì)量。

    2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，直接影響了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，法制觀(guān)念淡薄。只順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，缺乏敬業(yè)精神，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》消極對(duì)待。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，缺少心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所要求具備的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平不能適應(yīng)。

    3、有些非上市公司的管理者認(rèn)為，企業(yè)本身沒(méi)有對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的需求，無(wú)須保證其會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，認(rèn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》無(wú)關(guān)緊要；還有的管理人員認(rèn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是會(huì)計(jì)人員的事，與自己無(wú)關(guān)。

    二、國(guó)有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)策探討

    為了在所有國(guó)有企業(yè)順利推行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，筆者提出以下建議：

    1、首先要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的思想認(rèn)識(shí)和自覺(jué)性，使他們認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是國(guó)有企業(yè)深化改革的需要；是關(guān)系國(guó)有企業(yè)生存發(fā)展的必不可少的一步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能只考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如何，會(huì)計(jì)人員及其他業(yè)務(wù)人員不能只考慮到執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所增加的工作量。

    2、要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)素質(zhì)。雖然，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員中不乏優(yōu)秀人才，但并不等于整體綜合素質(zhì)全面，按照與國(guó)際接軌和新形勢(shì)下的要求，整體知識(shí)水平還遠(yuǎn)不夠高，現(xiàn)已掌握的專(zhuān)業(yè)技能還跟不上會(huì)計(jì)改革的步伐。建議在近期，舉辦不同類(lèi)型人員研討班、學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，系統(tǒng)學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)辦法，掀起廣泛宣傳學(xué)習(xí)掌握《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的高潮。有條件的單位，還可以組織學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》知識(shí)競(jìng)賽，以此來(lái)推動(dòng)大家學(xué)習(xí)的積極性，提高他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，熟知和運(yùn)用好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的新技巧。特別是對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接方面，進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和研討，達(dá)到滿(mǎn)足執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度要求的目標(biāo)。使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真執(zhí)行好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    3、摸清家底、清產(chǎn)核資是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必備重要條件。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不光是幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的變更，更不是幾個(gè)會(huì)計(jì)人員動(dòng)動(dòng)賬就能完成的，而是整個(gè)企業(yè)的一件大事，涉及企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在執(zhí)行原來(lái)會(huì)計(jì)制度時(shí)，我們有的企業(yè)家底本來(lái)就不夠清楚，有的潛虧數(shù)額大，有的資產(chǎn)實(shí)際上已毀損、報(bào)廢，但怕影響指標(biāo)，影響企業(yè)形象而不減少會(huì)計(jì)賬面值；有的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，有的折舊不按規(guī)定計(jì)提，使賬面價(jià)值與市價(jià)不符；有的應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資收不回，長(zhǎng)期掛在資產(chǎn)賬戶(hù)上等，造成不良資產(chǎn)占相當(dāng)大比例。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，首先要對(duì)這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值摸清。只有認(rèn)真進(jìn)行清產(chǎn)核資，才能將資產(chǎn)損失清出來(lái)，才能逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。具體清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容有：（1）應(yīng)收款項(xiàng)的清理。應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。有的國(guó)有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)，需要進(jìn)行全面清理，弄清不可收回賬款的項(xiàng)目和程度，以確定是否形成損失或有多大損失；（2）固定資產(chǎn)的清理。對(duì)于固定資產(chǎn)的清理，應(yīng)組織熟悉固定資產(chǎn)情形及具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的人員或者請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真清理或評(píng)估，鑒定出哪些屬該報(bào)廢的、哪些屬技術(shù)落后的、哪些屬于閑置的而難以收回市價(jià)需要報(bào)損或減值的。（3）存貨清理。企業(yè)的存貨包括原材料采購(gòu)、包裝物、低值易耗品委托加工材料、自制半成品、在產(chǎn)品庫(kù)存商品、發(fā)出商品等項(xiàng)目，存貨品種繁多，需要所有物資保管人員、物資管理人員、采購(gòu)人員、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)真清查。清查毀損、報(bào)廢、積壓等項(xiàng)物資，分別計(jì)算損失。這項(xiàng)工作量是比較大的，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)予以重視，專(zhuān)門(mén)下發(fā)文件，積極組織力量，認(rèn)真做好清產(chǎn)核資、摸清家底工作，把毀損報(bào)廢，長(zhǎng)期積壓閑置及與市價(jià)不符的損失清理出來(lái)，作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。而企業(yè)的廣大員工都應(yīng)配合執(zhí)行這一工作。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，必須要有詳細(xì)的計(jì)算依據(jù)，切防隨意性。對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備影響較大的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整。

    按制度已明確規(guī)定進(jìn)行銜接之時(shí)計(jì)提的多項(xiàng)減值準(zhǔn)備，可不進(jìn)入當(dāng)期損益，而是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)損失”后，根據(jù)凈資產(chǎn)的承受能力在“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“資本公積”等科目?jī)?nèi)沖減，即使不能沖減的損失，也在資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”部分以減項(xiàng)列示，它不涉及當(dāng)期利潤(rùn)。那么就要防止有人乘轉(zhuǎn)軌銜接之時(shí)，過(guò)高地多計(jì)減值準(zhǔn)備，為以后調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下“蓄水池”的錯(cuò)誤做法，各級(jí)會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把好關(guān)，上級(jí)主管部門(mén)要審批或組織人員進(jìn)行復(fù)查。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)這方面的鑒證，共同防止這種利潤(rùn)調(diào)節(jié)的蓄水池出現(xiàn)。

    4、注意新舊會(huì)計(jì)制度銜接的會(huì)計(jì)處理

    在清產(chǎn)核資過(guò)程中，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債情況時(shí)，要對(duì)清理出來(lái)的損失，在新舊制度銜接時(shí)，進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理。

    （1） 區(qū)別“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”的會(huì)計(jì)處理。

    “執(zhí)行新制度前的損失”是指資產(chǎn)報(bào)廢、毀損：“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”，是指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值的規(guī)定，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。例如：清產(chǎn)核資中有一臺(tái)皇冠汽車(chē)賬面凈值80000元，因交通事故，經(jīng)鑒定報(bào)廢，可收回殘值500元；另一臺(tái)東風(fēng)汽車(chē)賬面凈值120000元，經(jīng)專(zhuān)家評(píng)估，按市價(jià)只能收回 75000元，那么相關(guān)會(huì)計(jì)處理分別如下：

    報(bào)廢的皇冠汽車(chē)會(huì)計(jì)處理為：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失 79500

      貸：固定資產(chǎn)清理    （80000－500）    79500

    對(duì)于東風(fēng)汽車(chē)減值的會(huì)計(jì)處理為：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)損失45000

      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（120000－75000）     45000

    （2）區(qū)別確認(rèn)“執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度前的損失”和正常的費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理。

    在清產(chǎn)核資中，一定要以原制度的規(guī)定來(lái)區(qū)別確認(rèn)，例如，某公司“其他應(yīng)收款”列有××市廣告有限公司余額300000元，經(jīng)清查，系2000年公司要求廣告公司做的廣告，按合同已付300000元，廣告已于2000年7月完成，只因沒(méi)有開(kāi)發(fā)票，一直列在其他應(yīng)收款帳上，在清產(chǎn)核資中，要求對(duì)方開(kāi)了廣告專(zhuān)用發(fā)票300000元，按原制度可作5年攤銷(xiāo)，2000年7月至 2004年9月應(yīng)分?jǐn)?00000÷60× 51＝255000元，其中當(dāng)年45000元，以前年度為210000元，會(huì)計(jì)處理為：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失210000
        產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用                  45000

      貸：遞延資產(chǎn)                255000

    借：遞延資產(chǎn)                      300000

      貸：其他應(yīng)收款              300000

    5、建議將執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》變成一個(gè)全員當(dāng)家理財(cái)、處處挖潛增利的新的起點(diǎn)。在實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之時(shí)，清查出“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”減值損失時(shí)，按新會(huì)計(jì)制度，要減少企業(yè)所有者權(quán)益。同時(shí)，從清出積壓、閑置造成減值準(zhǔn)備的數(shù)額后，發(fā)動(dòng)全員當(dāng)家理財(cái)，盤(pán)活這部分資產(chǎn)，對(duì)閑置存貨、固定資產(chǎn)盡可能利用或者推向市場(chǎng)處理。收回部分資金，減少損失，就相應(yīng)增加了利潤(rùn)；對(duì)于一些難收回款項(xiàng)，發(fā)動(dòng)全員當(dāng)家理財(cái)，建立完善監(jiān)督、考核獎(jiǎng)罰機(jī)制，今后盡可能減少減值準(zhǔn)備，使企業(yè)效益好起來(lái)。

    6、正確行使《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給予企業(yè)的權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息不失真和更加可比。在財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)辦法中，雖然對(duì)許多會(huì)計(jì)估價(jià)作了明確規(guī)定，雖不能任意變動(dòng)，但又不是很呆板的，而是給企業(yè)賦予一定權(quán)利。例如，固定資產(chǎn)使用年限、折舊率、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例確定，均給企業(yè)留了很大余地，單位可以根據(jù)自己具體情況，制定出具體實(shí)施辦法，以使會(huì)計(jì)信息更貼近真實(shí)。我們相信只要通過(guò)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員及其他專(zhuān)業(yè)人員、中介機(jī)構(gòu)的努力，國(guó)有單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一定會(huì)收到好的效果。

    （作者單位：湖南湘資有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）