獨立審計作為一種制度安排，其設(shè)計的本意是“鑒證財務(wù)會計信息的可信性，在實施審計工作的基礎(chǔ)上合理確信被審計單位會計報表是否不存在重大錯報?！鄙罹科鋵嵸|(zhì)就是防止會計信息的欺騙。在資本市場中，投資者最擔心的并不是股票市盈率的高低，而是信息披露是否真實、準確和完整，是否會受虛假信息蒙騙。我國獨立審計制度的設(shè)計和安排，其出發(fā)點定為防止欺騙，本身并沒有錯。但問題的關(guān)鍵在于該項制度的執(zhí)行，在于注冊會計師“獨立、客觀、公正”執(zhí)業(yè)立場和運作程序的保證。反觀中國資本市場連續(xù)發(fā)生的一系列會計造假案件，獨立審計的功能一次又一次地被扭曲，注冊會計師的公信力受到空前質(zhì)疑，整個注冊會計師行業(yè)危機四伏?？呻S著許多會計欺騙面紗的層層揭開，人們越來越清楚地看出獨立審計功能扭曲背后的可能性成因，筆者觀之，無外乎以下四大因素：

　　一、環(huán)境因素——審計環(huán)境較差

　　在西方，獨立審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。是謂先有股份制，后有獨立審計。而在我國，獨立審計制度恢復(fù)已經(jīng)23年了，但股份制改制上市卻是近十幾年的事。這種“先有獨立審計，后有股份制改造上市”的審計環(huán)境，不只是順序的顛倒，也為獨立審計功能的扭曲埋下了隱患。從制度環(huán)境看，對國有企業(yè)股份制改制上市的剝離、首次融資或再融資模擬會計報表的有關(guān)特殊規(guī)定助長了會計造假； 從信用環(huán)境看，社會信用體系尚未建立健全，企業(yè)不講信用、個人不講信用的現(xiàn)象時有發(fā)生；從治理環(huán)境看，公司治理結(jié)構(gòu)尚不健全，委托代理機制尚未有效建立，出資者缺位現(xiàn)象突出，內(nèi)部人控制十分嚴重。所有這些，為扭曲獨立審計的功能留下了環(huán)境隱患。

　　二、市場因素——審計市場無序

　　審計市場可分為三極：供給者、需求者和監(jiān)管者。從市場監(jiān)管者角度來看，由于我國尚處轉(zhuǎn)型時期，市場體系和法律法規(guī)不健全，監(jiān)管難度大，當注冊會計師違反執(zhí)業(yè)規(guī)則后，很難對其予以制裁。從會計信息需求者來看，由于投資者尚不成熟，一方面對真實公允會計信息的有效需求不足，大多數(shù)投資者仍停留在靠所謂的“消息”和“技術(shù)”進行投資決策的階段；另一方面對獨立審計的期望值過高，誤認為經(jīng)審計后的會計報表不應(yīng)該存在任何差錯，而獨立審計的本質(zhì)是合理保證而不是絕對保證。從審計信息供給者角度來看，一方面，違規(guī)成本極低，另一方面，又勿需面對投資者的有效需求壓力，因此會計師事務(wù)所之間的競爭處于無序的狀態(tài)。低價接單的有之，出賣審計報告的有之，大有形成審計市場逆向選擇之傾向。所有這些，又為扭曲獨立審計的功能留下了市場隱患。

　　三、技能因素——職業(yè)勝任能力較低

　　在實際工作中，注冊會計師大多是按照獨立審計準則來計劃和實施審計工作的。很明顯，影響注冊會計師職業(yè)勝任能力的因素有三：一是獨立審計準則的完善程度，二是會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制水平，三是注冊會計師個人的職業(yè)判斷能力。對于中國獨立審計準則，在業(yè)內(nèi)通過比較分析，除了一些市場環(huán)境差異外，與國際審計準則相比，并不存在根本性的差異。但對于會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制水平和注冊會計師的職業(yè)判斷能力，與國際會計公司相比，存有較大的差距。就會計師事務(wù)所而言，有不少的國內(nèi)會計師事務(wù)所，對被審計單位的內(nèi)部控制要求很嚴，但對自身的內(nèi)部控制（全面質(zhì)量控制和單個審計項目的質(zhì)量控制）則早已被拋置腦后，有的根本沒有內(nèi)部控制，有的即使有也形同虛設(shè)，更談不上客戶信息的動態(tài)管理了。而就我國注冊會計師的人員狀況來看，考核通過多于考試通過。有不少考核通過者雖有實踐經(jīng)驗，但理論知識老化。與之相反，有不少考試通過者雖有理論知識，但缺乏實踐經(jīng)驗?？蔁o論是考核通過者還是考試通過者，有一點是共同的，即對于后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)都比較放松。而注冊會計師的職業(yè)判斷能力是其審計理論與審計實踐的高度統(tǒng)一的結(jié)果。所有這些，又為扭曲獨立審計的功能留下了技能隱患。

　　四、道德因素——職業(yè)道德水準不高

　　對于審計市場，除市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外，還應(yīng)有第三種調(diào)節(jié)，那就是道德力量的調(diào)節(jié)。注冊會計師職業(yè)與信任、自律密切相關(guān)，更多的是強調(diào)自律-行業(yè)自律和職業(yè)自然人自律。自律，說起來容易，但做起來并不容易，因它源自道德。在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，自律常常會遇到兩大阻礙：一是誘惑。當誘惑存在的時候，注冊會計師很難自律，并對自律產(chǎn)生動搖。二是壓力。壓力存在，注冊會計師必須得這么辦，不這么辦不行。在我國獨立審計市場中，壓力往往大于誘惑，尤其是在股票發(fā)行審批制的條件下表現(xiàn)得更為淋漓盡致。如果注冊會計師喪失“獨立、客觀、公正”的職業(yè)道德原則，即使其專業(yè)勝任能力再強，也不可能出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。這也為扭曲獨立審計的功能留下了道德隱患。