保險是保險企業(yè)在當(dāng)期收取全部或部分保險費(fèi)，建立保險基金，并承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的這種業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于以購買原材料、制造與銷售產(chǎn)品為中心的產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于以購貨、銷貨為中心的商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬金融服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同，銀行業(yè)務(wù)如存款、放款、匯兌等，均以現(xiàn)金為其必要條件，而保險僅有一紙保險單而已。業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性決定了其會計(jì)核算的特殊性。從各國的情況看，保險會計(jì)準(zhǔn)則（制度）不同程度地受到了保險監(jiān)管當(dāng)局中的影響，保險會計(jì)既受到公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）、又受到保險業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則（SAP）的影響，GAAP主要目的在于向一般非特定會計(jì)信息使用者提供真實(shí)、公允地反映保險公司會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況的信息，要求保險公司財務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性。SAP主要服務(wù)于保險監(jiān)管部門，為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。

　　一、公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

　　1.服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會計(jì)信息使用者決策的需要。法定會計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標(biāo)著重于對保險公司償付能力的檢測。

　　公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會計(jì)體系中只能居于從屬地位。

　　2.風(fēng)險認(rèn)識的差異。不同的會計(jì)信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則在對待風(fēng)險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會計(jì)準(zhǔn)則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

　　由于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則對待風(fēng)險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，相應(yīng)地，法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

　　3.會計(jì)假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”而保險法定會計(jì)準(zhǔn)則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實(shí)情況可能會有一定差異。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎地評估。因此，法定會計(jì)準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

　　4.會計(jì)基礎(chǔ)的差異。會計(jì)的計(jì)價基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。保險企業(yè)在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。而法定會計(jì)準(zhǔn)則采用混合會計(jì)基礎(chǔ)，即平時采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一，保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司收到保費(fèi)后保險合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際收到時才能予以確認(rèn)。其二，對保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深的精算知識，普通的會計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時，通過精算師的計(jì)算后才予以記賬。

　　二、建立保險會計(jì)準(zhǔn)則的必要性

　　國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與法定會計(jì)準(zhǔn)則（SAP）。而我國對保險行業(yè)的會計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計(jì)制度》，但至今仍未出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國保險會計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

　　1.中國保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速發(fā)展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險相配比。因此制定并實(shí)施保險會計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

　　2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險會計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強(qiáng)的保險行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

　　三、保險會計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

　　1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計(jì)核算日常按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會計(jì)期末按法定會計(jì)準(zhǔn)則對按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國家有美國。

　　2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定會計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險企業(yè)所采用的會計(jì)政策，形成一套特有的會計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國。

　　3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的保險法定會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

　　四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

　　1.保險會計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險業(yè)的會計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計(jì)核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強(qiáng)具有中國特色的會計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

　　2.保險會計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計(jì)核算對象的保費(fèi)收入、保險成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險會計(jì)中的地位與作用。

　　3.加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的健全。目前，我國從法律的角度對保險會計(jì)進(jìn)行規(guī)范的主要是《保險法》與《保險管理暫行規(guī)定》，且不說他們是否得到有效實(shí)施，另外還存在的問題：其一，沒有很好地反映出保險行業(yè)的特殊性，所持有的保守或穩(wěn)健程度還不夠；其二，缺乏一定的靈活性與彈性，沒有考慮隨著外界環(huán)境的變化對不適應(yīng)的地方做出修正。

　　保險會計(jì)準(zhǔn)則作為特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，其制定既要遵循會計(jì)的一般理論和原理，又要考慮保險行業(yè)的特殊性質(zhì)；既要考慮我國保險業(yè)的未來發(fā)展，使之具有前瞻性，又要考慮我國保險業(yè)的現(xiàn)狀，使之具有可操作性；既要考慮保險國際化自由化的趨勢，又要考慮對民族保險業(yè)的保護(hù)。因此，其制定堪稱一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需有關(guān)各方的共同參與和支持。