一、關(guān)于成本概念的使用

　　我國《金融企業(yè)會計制度》、《保險公司財務(wù)制度》、《保險公司會計制度》，對成本、費用等概念的使用不太統(tǒng)一，很容易引起人們的誤解。因此，有必要澄清成本、費用等有關(guān)概念的區(qū)別，以便正確使用。

　　《保險公司財務(wù)制度》第7章46條對成本和費用作了規(guī)定：“公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出。包括賠款支出、給付支出和退保金、分保業(yè)務(wù)支出、代理手續(xù)支出及傭金支出、防預(yù)費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊費、業(yè)務(wù)管理費、保險保障基金、準備金提轉(zhuǎn)差以及其他有關(guān)支出。按規(guī)定計入成本和費用?！钡窃撝贫葘Τ杀竞唾M用卻未作明確區(qū)分。該制度又于第8章（營業(yè)收入、利潤及分配）第55條規(guī)定：“營業(yè)利潤=營業(yè)收入-成本和費用-營業(yè)稅金及附加+投資收入+利息收入-利息支出+匯兌損益-保護利差支出+其他營業(yè)收入-其他營業(yè)支出”。問題是：營業(yè)稅金及附加、利息支出、保護利差支出、其他營業(yè)支出，均符合《金融企業(yè)會計制度》關(guān)于費用和成本的定義，而《保險公司財務(wù)制度》卻并未將其列入“成本和費用”之中。此外，《保險公司財務(wù)制度》第11章（財務(wù)報告和財務(wù)評價）中有如下兩個指標：成本率=總成本/營業(yè)收入×100%：費用率=營業(yè)費用/營業(yè)收入×100%.問題是：指標中的總成本包括什么不得而知。財政部會計司編著的《保險公司會計制度講解》認為：“保險業(yè)務(wù)成本是指保險公司在日?；顒又邪l(fā)生的與保險業(yè)務(wù)有關(guān)的支出，是保險公司的主營業(yè)務(wù)成本。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的成本包括賠款支出、手續(xù)費支出、未決賠款準備金提轉(zhuǎn)差、未到期責任準備金提轉(zhuǎn)差、長期責任準備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加：人身保險業(yè)務(wù)的成本包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、退保金、賠款支出、手續(xù)費支出、傭金支出、未決賠款準備金提轉(zhuǎn)差、未到期責任準備金提轉(zhuǎn)差、長期責任準備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加：再保險業(yè)務(wù)的成本包括分保賠款支出、分出保費、分保費用支出、未決賠款準備金提轉(zhuǎn)差、長期責任準備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加。此外，保險業(yè)務(wù)成本還包括提取保險保障基金?！痹撝v解還認為：“營業(yè)費用是指保險公司（來自中國會計視野）在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的除手續(xù)費、傭金支出以外的其他各項費用。”問題是：依據(jù)什么理由認為手續(xù)費支出、傭金支出、提取保險保障基金、營業(yè)稅金及附加等項目屬于保險業(yè)務(wù)成本。而職工工資、固定資產(chǎn)折舊等項目就不屬于保險業(yè)務(wù)成本而屬于營業(yè)費用呢}事實上，營業(yè)費用同樣是保險業(yè)務(wù)成本的組成部分：將營業(yè)費用排除在保險業(yè)務(wù)成本之外。使保險業(yè)務(wù)成本人為縮小了，因為連最基本的人工費用、折舊費用、物料費用都沒有包括，又怎么能夠稱其為成本呢？

　　《金融企業(yè)會計制度》第6章（成本和費用）第91條規(guī)定：“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出：成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費?！贝颂幍馁M用、成本定義與《企業(yè)會計制度》對費用、成本的定義是相同的。而在第6章第92條中又使用了營業(yè)成本、營業(yè)費用兩個概念。規(guī)定：“金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出。”第93條規(guī)定：“營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用?！贝送?，該制度還分別列舉了許多屬于營業(yè)成本、營業(yè)費用的項目，第96條并要求“必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費用的界線?！边@里有兩個問題：第一，上述營業(yè)成本、營業(yè)費用，與該制度第91條定義的費用是什么關(guān)系？難道是費用分為營業(yè)成本和營業(yè)費用嗎？如果是這樣。那么營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等符合費用定義的項目。是屬于營業(yè)成本還是營業(yè)費用呢？第二，營業(yè)成本、營業(yè)費用與第91條定義的成本是什么關(guān)系？是將營業(yè)成本等同于成本嗎？但這樣定義的營業(yè)成本顯然沒有太多意義。因為營業(yè)費用也符合成本的定義。也是成本的重要組成部分。是將成本分為營業(yè)成本和營業(yè)費用嗎？但這樣做不僅不符合漢語習慣。而且營業(yè)稅金及附加屬于什么呢？第三。如何分清營業(yè)成本和營業(yè)費用的界線呢？理賠勘查費是屬于營業(yè)成本還是營業(yè)費用呢？未被列舉的項目。如營業(yè)稅金及附加是屬于營業(yè)成本還是營業(yè)費用呢？

　　筆者認為。金融企業(yè)應(yīng)正確使用成本概念。金融企業(yè)不同于工業(yè)企業(yè)，也不同于商品流通企業(yè)。金融企業(yè)（包括保險企業(yè)）直接對企業(yè)外部提供勞務(wù)。勞務(wù)的提供過程同時也是費用的發(fā)生過程。因此。金融企業(yè)不存在先歸集和計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本或庫存商品成本，再將其轉(zhuǎn)化為主營業(yè)務(wù)成本的問題：一般也沒有必要先歸集和計算勞務(wù)成本再轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。所以。金融企業(yè)會計制度沒有必要使用現(xiàn)在的營業(yè)成本概念。更何況現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》中的營業(yè)成本與《企業(yè)會計制度》中的營業(yè)成本相比。內(nèi)容很不一致，缺乏可比性。筆者認為，保險企業(yè)會計制度可以將費用分為賠款與給付費用、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加、投資費用等。保險企業(yè)可以根據(jù)自身管理的需要和已有的財務(wù)會計資料，計算和確定總成本、承保業(yè)務(wù)成本、險種成本及保單成本等各種成本。

　　二、關(guān)于保費收入及其確認

　　《金融企業(yè)會計制度》第5章第83條規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?！痹摱x與我國《企業(yè)會計準則-收入》中的定義完全一致?！镀髽I(yè)會計準則-收入指南》認為，收入的特點之一是，能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益的增加?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第1章第7條還規(guī)定：“金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)”。

　　然而?！侗ｋU公司財務(wù)制度》第8章第53條規(guī)定：“保費收入。指公司按規(guī)定向投保人收取的保險費及儲金折算利息?！薄胺直ＹM收入，指分入分保公司接受分入分保業(yè)務(wù)時，按分入分保合同條款規(guī)定向分出分保公司收取的保險費收入?！北ｋU企業(yè)的特點是收取保費在前。向用戶提供保險保障在后。保險企業(yè)在某一會計期間收取的保費并不一定導(dǎo)致相同數(shù)額的所有者權(quán)益增加，它有預(yù)收款的性質(zhì)，躉交保費在這一點上表現(xiàn)得更為明顯。因此，保費收入、分保費收入是不符合收入定義的。而定義卻是確認的首要標準。根據(jù)保費收入、分保費收入的上述定義，以及《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的保費、分保費收入的三個確認條件所確認的保費收入、分保費收入。并非真正的收入。只能看作是收付實現(xiàn)制意義上的收入，而這樣的收入顯然與其他企業(yè)的收入沒有任何可比性。與許多國家的保費收入也沒有可比性。但是。它卻很容易給人以與其他企業(yè)收入相同的錯覺。使人忽略了這樣的保費收入的遞延收入性質(zhì)和其中的未來責任，不利于保險企業(yè)對風險的預(yù)警和控制。為了避免保費收入、分保費收入與收入定義的沖突，可以將現(xiàn)行保險公司會計制度中的保費收入稱為直接業(yè)務(wù)保費，將分保費收入稱為分保業(yè)務(wù)保費，二者的確認標準仍然采用現(xiàn)行會計制度規(guī)定的保費、分保費收入的確認標準?！爸苯訕I(yè)務(wù)保費”、“分保業(yè)務(wù)保費”兩個會計科目仍然可以作為損益類會計科目。將直接業(yè)務(wù)保費、分保業(yè)務(wù)保費調(diào)整為符合權(quán)責發(fā)生制原則的收入時，依然需要借助于有關(guān)各項責任準備金?？梢詫⒈ｋU公司的收入分為承保業(yè)務(wù)收入、投資業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入等，這些均符合收入定義和權(quán)責發(fā)生制的收入。

　　也可以在利潤表上使用這種收入概念和分類，比如。在利潤表上，短期財產(chǎn)險的承保業(yè)務(wù)收入項目。等于直接業(yè)務(wù)保費項目+分保業(yè)務(wù)保費項目-分出業(yè)務(wù)保費項目-提存未到期責任準備金項目+轉(zhuǎn)回未到期責任準備金項目：除了承保業(yè)務(wù)收入外。利潤表上還有投資業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入等收入類項目。