財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1998年頒布實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》)同時(shí)廢止?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比。主要有以下重大變化，筆者對(duì)此作進(jìn)一步的剖析?！?br>
　　一、制定了嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 

　　眾所周知，在實(shí)施《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，財(cái)政部制定并發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的矛盾之處，財(cái)政部雖陸續(xù)發(fā)布了一些補(bǔ)充規(guī)定予以協(xié)調(diào)，但在具體執(zhí)行過(guò)程中仍不易把握，給一些股份有限公司粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量留下空間。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》只是對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)行說(shuō)明，而新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范外，還對(duì)會(huì)計(jì)要素、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)定，其中對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、報(bào)告的規(guī)定尤為詳細(xì)。新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不局限于對(duì)會(huì)計(jì)核算的說(shuō)明，還將具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較好地融入其中，從而便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易理解和執(zhí)行，便會(huì)計(jì)處理更加統(tǒng)一、規(guī)范?！?br>
　　二、新增“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則　

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循12項(xiàng)基小原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則提出了13項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則。它增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，從而增加了會(huì)計(jì)核算的決策便用價(jià)值?！?br>
　　三、統(tǒng)一規(guī)定了非貨幣性交易的計(jì)價(jià)與處理　

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中并沒(méi)有規(guī)范非貨幣性交易的處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的頒布實(shí)施，雖然對(duì)非貨幣性交易的計(jì)價(jià)、核算作了具體規(guī)定，但由于其對(duì)于同類、非同類、有無(wú)補(bǔ)價(jià)規(guī)定太多，從而使實(shí)務(wù)中對(duì)非貨幣性交易項(xiàng)目的計(jì)價(jià)、核算不統(tǒng)一和不規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)非貨幣性交易事項(xiàng)作了統(tǒng)一明確的規(guī)定，凡涉及非貨幣性交易的事項(xiàng)，對(duì)其計(jì)價(jià)、賬務(wù)處理均進(jìn)行了詳細(xì)論述。在短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中又非貨幣性交易的計(jì)價(jià)與核算統(tǒng)一規(guī)定為:在非貨幣，交易時(shí)，無(wú)論是以一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或是以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。存貨項(xiàng)目涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)入賬?！?br>
　　四、規(guī)范了債務(wù)審計(jì)的處理　

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制廢》對(duì)債務(wù)重組雖有說(shuō)明，但論述不全面、不易操作。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等涉及債務(wù)重組的項(xiàng)目作了以下統(tǒng)一的規(guī)定:企業(yè)接受的債務(wù)入以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資、佯貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)的。按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。存貨項(xiàng)目涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)入賬。因此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅對(duì)債務(wù)重組的處理作了統(tǒng)一規(guī)定，也將債務(wù)重組與非貨幣性交易較好地銜接起來(lái)?！?br>
　　五、計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”　

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，即在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、跌貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增提了四項(xiàng)準(zhǔn)備:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在述減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。要求企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，將成本與市價(jià)比較，當(dāng)幣價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，選定計(jì)提方法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，用備抵法核算壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；將存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較，通常按單項(xiàng)計(jì)捍存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“跌貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；對(duì)于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的長(zhǎng)期投資，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)委托貸款本金全面檢查，若有跡象表明委托貸款本金小于可收回金額的，應(yīng)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)于固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)于有證據(jù)表明已發(fā)生減值的在建工程，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“征建工程減值準(zhǔn)備”科目：檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于從賬而價(jià)值的，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。　

　　六、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中部分項(xiàng)目的列示方法和附表的種類作了修改　

　　1．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的列示方法作了更改。資產(chǎn)負(fù)債中各備抵賬戶的列示方法了較大改動(dòng)，僅將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備單獨(dú)列項(xiàng)，其他減值準(zhǔn)備均朽被抵減科目合并反映。①“短期投資”項(xiàng)自根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的余額填列，一年內(nèi)的委托貸款減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備后也在“短期投資”項(xiàng)目中填列。②“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，均按減去“壞賬準(zhǔn)備”后的余額填列。③“存貨”項(xiàng)目按各類存貨項(xiàng)日加總計(jì)算扣減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備填列。④“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目按減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目余額后填列，超過(guò)一年到期的委托貸款，其本金和利息減去計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目中填列。⑤“在建工程”項(xiàng)目按減去“在建工程減值準(zhǔn)備”后的余額填列。⑥“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目按減“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的余額填列?！?br>
　　另外，簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制工作。①減少了現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由12項(xiàng)減為7項(xiàng)；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金量由9項(xiàng)減為7項(xiàng)；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由11項(xiàng)減為6項(xiàng)。②大大渝化廠增值稅等項(xiàng)目的列示。比如，“收到的增傅稅銷項(xiàng)稅額”來(lái)單獨(dú)列項(xiàng)，現(xiàn)并入“銷智商品、提供勞務(wù)收到附現(xiàn)金”項(xiàng)目；原來(lái)“支付的增值稅款”單獨(dú)列示，現(xiàn)將興中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，上交的增值稅并入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，“支付的所得稅款”也并入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。補(bǔ)充資料中取消了“增值稅增加(或減少)”項(xiàng)目。③現(xiàn)金流量表原“附注”改為“補(bǔ)充資料”，并要求在補(bǔ)充資料中，將計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少，預(yù)提費(fèi)用增加調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)，從而確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這樣，項(xiàng)目的列示更清晰，更易于操作?！?br>
　　2．增設(shè)了會(huì)計(jì)報(bào)表的附表。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”附表；將利潤(rùn)表的附表——“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”改為“分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部)”和“分部報(bào)表(地區(qū)分部)”，主要對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)、資產(chǎn)總額、負(fù)憤總額進(jìn)行報(bào)告。