財政部于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》。1998年頒布實施的《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》(以下簡稱《股份有限公司會計制度》)同時廢止?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》相比。主要有以下重大變化，筆者對此作進(jìn)一步的剖析?！?br>
　　一、制定了嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的企業(yè)會計制度 

　　眾所周知，在實施《股份有限公司會計制度》的同時，財政部制定并發(fā)布了一系列具體會計準(zhǔn)則。對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《股份有限公司會計制度》、具體會計準(zhǔn)則之間的矛盾之處，財政部雖陸續(xù)發(fā)布了一些補(bǔ)充規(guī)定予以協(xié)調(diào)，但在具體執(zhí)行過程中仍不易把握，給一些股份有限公司粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量留下空間。《股份有限公司會計制度》只是對會計科目的運(yùn)用和會計報表的編制進(jìn)行說明，而新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》除對會計科目、會計報表進(jìn)行規(guī)范外，還對會計要素、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財務(wù)報表進(jìn)行了規(guī)定，其中對會計要素的計量、報告的規(guī)定尤為詳細(xì)。新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》并不局限于對會計核算的說明，還將具體會計準(zhǔn)則較好地融入其中，從而便會計準(zhǔn)則更容易理解和執(zhí)行，便會計處理更加統(tǒng)一、規(guī)范。　

　　二、新增“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則　

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定了會計核算應(yīng)遵循12項基小原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則《企業(yè)會計制度》則提出了13項會計核算基本原則。它增加了實質(zhì)重于形式原則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，從而增加了會計核算的決策便用價值?！?br>
　　三、統(tǒng)一規(guī)定了非貨幣性交易的計價與處理　

　　《股份有限公司會計制度》中并沒有規(guī)范非貨幣性交易的處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的頒布實施，雖然對非貨幣性交易的計價、核算作了具體規(guī)定，但由于其對于同類、非同類、有無補(bǔ)價規(guī)定太多，從而使實務(wù)中對非貨幣性交易項目的計價、核算不統(tǒng)一和不規(guī)范?！镀髽I(yè)會計制度》對非貨幣性交易事項作了統(tǒng)一明確的規(guī)定，凡涉及非貨幣性交易的事項，對其計價、賬務(wù)處理均進(jìn)行了詳細(xì)論述。在短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中又非貨幣性交易的計價與核算統(tǒng)一規(guī)定為:在非貨幣，交易時，無論是以一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，或是以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。涉及補(bǔ)價的，收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。存貨項目涉及到的進(jìn)項稅額單獨入賬。　

　　四、規(guī)范了債務(wù)審計的處理　

　　《股份有限公司會計制廢》對債務(wù)重組雖有說明，但論述不全面、不易操作?！镀髽I(yè)會計制度》對短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等涉及債務(wù)重組的項目作了以下統(tǒng)一的規(guī)定:企業(yè)接受的債務(wù)入以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資、佯貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。作為資產(chǎn)的入賬價值。收到補(bǔ)價的。按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。存貨項目涉及到的進(jìn)項稅額單獨入賬。因此《企業(yè)會計制度》不僅對債務(wù)重組的處理作了統(tǒng)一規(guī)定，也將債務(wù)重組與非貨幣性交易較好地銜接起來?！?br>
　　五、計提“八項準(zhǔn)備”　

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提“八項準(zhǔn)備”，即在《股份有限公司會計制度》計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、跌貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增提了四項準(zhǔn)備:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在述減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。要求企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，將成本與市價比較，當(dāng)幣價低于成本時，計提短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例，選定計提方法，計提壞賬準(zhǔn)備，用備抵法核算壞賬損失，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；將存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較，通常按單項計捍存貨跌價準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記“跌貨跌價準(zhǔn)備”科目；對于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價值的長期投資，計提長期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；對委托貸款本金全面檢查，若有跡象表明委托貸款本金小于可收回金額的，應(yīng)計提委托貸款減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目；對于固定資產(chǎn)因市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價值的，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；對于有證據(jù)表明已發(fā)生減值的在建工程，計提在建工程減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“征建工程減值準(zhǔn)備”科目：檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于從賬而價值的，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！?br>
　　六、對會計報表中部分項目的列示方法和附表的種類作了修改　

　　1．對會計報表部分項目的列示方法作了更改。資產(chǎn)負(fù)債中各備抵賬戶的列示方法了較大改動，僅將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備單獨列項，其他減值準(zhǔn)備均朽被抵減科目合并反映。①“短期投資”項自根據(jù)“長期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的余額填列，一年內(nèi)的委托貸款減去已計提減值準(zhǔn)備后也在“短期投資”項目中填列。②“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”項目，均按減去“壞賬準(zhǔn)備”后的余額填列。③“存貨”項目按各類存貨項日加總計算扣減存貨跌價準(zhǔn)備填列。④“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”項目按減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目余額后填列，超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去計提減值準(zhǔn)備后的凈額，在“長期債權(quán)投資”項目中填列。⑤“在建工程”項目按減去“在建工程減值準(zhǔn)備”后的余額填列。⑥“無形資產(chǎn)”項目按減“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的余額填列?！?br>
　　另外，簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作。①減少了現(xiàn)金流量表的項目，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由12項減為7項；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金量由9項減為7項；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量由11項減為6項。②大大渝化廠增值稅等項目的列示。比如，“收到的增傅稅銷項稅額”來單獨列項，現(xiàn)并入“銷智商品、提供勞務(wù)收到附現(xiàn)金”項目；原來“支付的增值稅款”單獨列示，現(xiàn)將興中的增值稅進(jìn)項稅額并入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，上交的增值稅并入“支付的各項稅費”項目，“支付的所得稅款”也并入“支付的各項稅費”項目。補(bǔ)充資料中取消了“增值稅增加(或減少)”項目。③現(xiàn)金流量表原“附注”改為“補(bǔ)充資料”，并要求在補(bǔ)充資料中，將計提的各項減值準(zhǔn)備、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少，預(yù)提費用增加調(diào)節(jié)凈利潤，從而確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這樣，項目的列示更清晰，更易于操作?！?br>
　　2．增設(shè)了會計報表的附表。對資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”附表；將利潤表的附表——“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”改為“分部報表(業(yè)務(wù)分部)”和“分部報表(地區(qū)分部)”，主要對營業(yè)利潤合計、資產(chǎn)總額、負(fù)憤總額進(jìn)行報告。