會(huì)計(jì)政策變更對(duì)中報(bào)的影響（下）

來(lái)源: 童馴編輯： 2005/08/22 14:01:24　　字體：大小

　　9. 其他方面：

　?。?）待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，不論是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財(cái)產(chǎn)損益的處置方案未獲有關(guān)部門批準(zhǔn)為由，長(zhǎng)期掛賬。例如，四川金項(xiàng)將待處理固定資產(chǎn)損失、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、開辦費(fèi)合計(jì)201.23萬(wàn)元追溯調(diào)整期初留存收益；海王生物上期末待處理財(cái)產(chǎn)損失 235.90萬(wàn)元追溯調(diào)減2001年期初留存收益235.9萬(wàn)元。

　　（2）借款費(fèi)用資本化

　　以往的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題缺乏明確的規(guī)定，且此業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較難把握，為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第17條對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件與金額作出了明確而又詳盡的規(guī)定。

　?。?）申購(gòu)新股凍結(jié)禾小包

　　上風(fēng)高科原申購(gòu)新股凍結(jié)利息分五年平均攤銷，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)改為未攤銷余額一次性轉(zhuǎn)入資本公積，該政策變更減少今年1－6月份利潤(rùn)1167370.56元。鑫科材料申購(gòu)資金凍結(jié)利息現(xiàn)計(jì)入資本公積，追溯調(diào)整2001年年初留存收益968638.66元。

　　數(shù)據(jù)分析與結(jié)論

　　為了結(jié)合2001年中報(bào)的實(shí)際情況，筆者隨機(jī)選取了263份中投進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

　　1.在隨機(jī)抽取的263家樣本公司中，有210家上市公司的中很受到新會(huì)計(jì)政策的影響，所占比例為80％。其中187家上市公司的2001年年初留存收益受到會(huì)計(jì)政策變更的影響，占樣本總數(shù)的70.8％；57家上市公司的2001年中報(bào)凈利潤(rùn)受到影響，占全體樣本的21.6％；34家公司的年初留存收益和本期凈利潤(rùn)同時(shí)受到影響，所占比例為12.9％。

　　2. 在凈利潤(rùn)受影響的上市公司中，新會(huì)計(jì)政策對(duì)本期中報(bào)凈利潤(rùn)的平均影響程度為6.0％，個(gè)別上市公司的中報(bào)業(yè)績(jī)受到會(huì)計(jì)政策變更的顯著影響。比如西安旅游，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和開辦費(fèi)攤銷對(duì)本期的影響額為43.05萬(wàn)元，大于當(dāng)期凈利潤(rùn)39.15萬(wàn)元，新會(huì)計(jì)制度使該公司的每股收益減少一半。濟(jì)南輕騎固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減本期利潤(rùn)1383.65萬(wàn)元，在建工程減值準(zhǔn)備對(duì)本期利潤(rùn)的影響額為234.98萬(wàn)元，兩者合計(jì)影響今年中報(bào)利潤(rùn)1618.62萬(wàn)元，占該公司虧損總額（—3963.12萬(wàn)元）的40.8％。波導(dǎo)股份將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用余額659.35萬(wàn)元一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，米攤銷的開辦費(fèi) 451.94萬(wàn)元也一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，兩者合計(jì)調(diào)減本期利潤(rùn)1111.29萬(wàn)元，而本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2840.52萬(wàn)元，兩者比例高達(dá)39.1％。此外，受會(huì)計(jì)政策的影響，宏源證券調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)936.51萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5210.32萬(wàn)元，兩者比例為18％；啤酒花調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)415.97萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3182.65元，兩者比例為13.1％。

　　3. 從下表所列的影響合計(jì)數(shù)來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響最大，占總影響額的74.65％。其次是開辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和住房周轉(zhuǎn)金，分別占總影響額的6.40％、6.18％、5.58％、5.39％。

　　進(jìn)一步就各會(huì)計(jì)科目對(duì)本期中報(bào)凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)開辦費(fèi)攤銷對(duì)本期凈利潤(rùn)的影響最大，占。總影響的42.5％，其次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，占34.9％，其它長(zhǎng)期待攤費(fèi)用對(duì)今年中報(bào)業(yè)績(jī)的影響也不小，所占比例為11.4％（見圖二）。

　　4. 新會(huì)計(jì)政策對(duì)263家上市公司的累積影響為51.1599億元，其中對(duì)期初留存收益的影響為50.2275億元，約占98％。這說(shuō)明，大部分上市公司存在著一定的盈余管理，他們往往對(duì)影響額較大的采取追溯調(diào)整，而對(duì)影響額較小的才記入當(dāng)期損益。

　　5. 部分上市公司還存在著倒沖的盈余管理現(xiàn)象，他們先追溯調(diào)減以前年度的損益，然后在以后年度沖回，從而調(diào)增本年度或近年度的利潤(rùn)。比如，威孚高科在2001 年沖回以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備47.43萬(wàn)元，該項(xiàng)調(diào)增本期中報(bào)收益約47萬(wàn)元；中視傳媒變更開辦費(fèi)攤銷方法追溯調(diào)減1999年度凈利潤(rùn) 347.62萬(wàn)元，但又同時(shí)追溯調(diào)增2000年度凈利潤(rùn)143.31萬(wàn)元。6.從影響面來(lái)分析，在所選的263家樣本公司中，有171家上市公司計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，占樣本總數(shù)的64.8％；有50家上市公司計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，占總數(shù)的18.9％；有37家公司計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，占總數(shù)的 14％；有92家上市公司變更了開辦費(fèi)攤銷政策，占樣本總數(shù)的34.8％；有22家上市公司結(jié)轉(zhuǎn)了住房周轉(zhuǎn)金，占總數(shù)的8.3％；有4家公司計(jì)提了委托貸款減值準(zhǔn)備，占總數(shù)的1.5％?？梢姡瑢?shí)施固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的影響面最廣，2／3的上市公司受到該規(guī)定的影響；其次是開辦費(fèi)攤銷政策的變更，使得 1／3的上市公司調(diào)整了留存收益；而計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備的上市公司所占比例僅為1.5％，這主要是由于許多公司沒(méi)有委托貸款事項(xiàng)，因此也就無(wú)所謂計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　7. 從各科目的影響額來(lái)分析，在受影響的上市公司中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)期初留存收益的平均影響數(shù)為228O.70萬(wàn)元，對(duì)本期凈利潤(rùn)的平均影響數(shù)為 116.20萬(wàn)元，平均累積影響數(shù)（包括對(duì)期初留存收益和對(duì)本期的影響）為2233.04萬(wàn)元。此外，在計(jì)提了相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的上市公司中，在建工程減值準(zhǔn)備的平均計(jì)提數(shù)為570.96萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的平均計(jì)提數(shù)為854.42萬(wàn)元，委托貸款減值準(zhǔn)備的平均計(jì)提數(shù)為836.392萬(wàn)元。

　　8. 從分行業(yè)來(lái)分析，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資金密集型公司影響較大。傳統(tǒng)行業(yè)如機(jī)械、冶金、化工、交通、紡織等因廠房和設(shè)備普遍老化，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提較大。下表給出了263家樣本公司中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額前20名上市公司名稱、行業(yè)分類、固定資產(chǎn)縮水比例等指標(biāo)。從表中可看出，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提擠出了部分上市公司資產(chǎn)的大量水分。

　　從計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前15名上市公司來(lái)看，電子信息行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)受新會(huì)計(jì)政策計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響較大。無(wú)形資產(chǎn)主要是包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)。在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，新技術(shù)更新?lián)Q代的時(shí)間越來(lái)越短，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可能性也越來(lái)越大。

　　9. 由于新會(huì)計(jì)政策的實(shí)施，上市公司的股東權(quán)益平均削減了1945.24萬(wàn)元，今后一段時(shí)間的送配股能力將大打折扣。

　　10. 新會(huì)計(jì)政策不僅擠干了資產(chǎn)水分，而且使2001年中報(bào)利潤(rùn)更實(shí)在。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年滬深兩市中報(bào)的加權(quán)平均每股收益0.1025元，比去年中期的 0.107元下降4.3％，而加權(quán)平均每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從去年中期的0.096元增至今年的0.148，增幅高達(dá)54％。

　　263家上市公司會(huì)計(jì)政策變更影響匯總表

　　對(duì)期初留存收益對(duì)本期凈利潤(rùn)　　影響合計(jì)數(shù)　所占比例

　　的影響（元）　的影響（元）　　 ?。ㄔ　?nbsp; （%）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 3785967882.16　 32536636.56　 3818504518.72　 74.64

　　在建工程減值準(zhǔn)備　　　280502089.57　 4976379.11　 285478468.68　 5.58

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　311848472.73　 4287131.02　 316135603.75　 6.18

　　委托貸款減值準(zhǔn)備　　　 33455694.01　 ——　　　　　 33455694.01　 0.65

　　開辦費(fèi)攤銷　　　　　　287825162.15　 39646542.85　 327471705.00　 6.40

　　住房周轉(zhuǎn)金　　　　　　275891529.90　 ——　　　　　　 275891529.90　 5.39

　　其它長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　 21227449.67　 10623935.61　　 31851385.28　 0.62

　　待處理財(cái)產(chǎn)損失　　　　　4371355.64　 ——　　　　　　 4371355.64　 0.09

　　申購(gòu)新股凍結(jié)利息　　　　 968638.66　 1167370.56　　 2136009.22　 0.04