【論文摘要】 文章從分析會計師事務所知識管理績效評價指標要素出發(fā),建立了會計師事務所知識管理績效評價的多級模糊綜合評價模型。應用實例表明,該模型克服了定性評價主觀性過強的缺陷,具有良好的合理性和有效性,是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。

　　會計師行業(yè)是知識密集型行業(yè),衡量其價值更多的是以員工素質(zhì)為主要依據(jù),更確切地說是以員工腦海中的知識經(jīng)驗為主要依據(jù)。精明的會計師事務所管理人必須學會如何將員工腦海中的知識作為企業(yè)的資產(chǎn)來經(jīng)營管理,才能適應瞬息萬變的會計市場,在日益激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地。會計師事務所是以知識和智慧為依托的企業(yè),是知識型企業(yè),知識是會計師事務所的立足之本、服務之源,所以,以知識為核心的特點決定了對會計師事務所知識管理的研究與實踐顯得尤為重要。隨著我國會計市場的逐漸開放,國外諸多著名會計師事務所進入我國,我國會計師事務所要想在競爭中贏得優(yōu)勢,知識管理實施效果的好壞起著十分重要的作用。

　　本文運用模糊綜合評價理論(Fuzzy Comprehensive Judgment Theory)與層次分析理論(Analytic Hierarchy Theory),通過建立會計師事務所的多級模糊綜合評價模型以實現(xiàn)對會計師事務所知識管理績效的評價。

　　一、績效評價指標要素構(gòu)成

　　(一)知識管理的重視程度

　　21世紀的企業(yè)管理,已經(jīng)進入知識管理的時代。知識管理是會計師事務所長期的經(jīng)營戰(zhàn)略,給會計師事務所帶來的好處是:創(chuàng)造會計師事務所新的競爭力,增加其利潤,降低其成本,提高其效率,建設(shè)其新的企業(yè)文化。會計師事務所發(fā)展中遇到的問題是多方面的。從外部來看,市場競爭越來越激烈;從內(nèi)部來看,由于審計業(yè)務和管理成本的上升,收益率在下降。業(yè)內(nèi)人士都有同感:審計業(yè)務越來越不好做了。

　　但是,也應當看到新的趨勢:貨幣資本的作用相對淡化,人力資本的價值在上升;體力勞動的價值在下降,創(chuàng)造性的腦力勞動的價值在升值;有形資產(chǎn)的比重與作用在減小,無形資產(chǎn)的比重和作用在提升。這一切,意味著以知識、技術(shù)、信息和創(chuàng)新能力為基礎(chǔ)的人力資源的價值越來越重要。同時,這些也給會計師事務所的管理帶來了一定的難度。比如,對以腦力勞動為主的注冊會計師難以管理;對知識技術(shù)價值以及由此形成的績效不好量化評估,以往對集中統(tǒng)一的有形勞動采取外部監(jiān)督是有效的,可是用到分散、個性化的無形勞動上幾乎是無效的,由于人員頻繁跳槽,即使采取種種保護商業(yè)秘密的措施,但是,作為商業(yè)秘密的知識、信息和技術(shù)都是這些人員開發(fā)、使用和掌握的,與人同在,不可分離,人走了,商業(yè)秘密也就帶走了,會計師事務所的知識產(chǎn)權(quán)因此受到侵害。美國的一項研究表明,注冊會計師的主動離職,給會計師事務所帶來的損失是該崗位年薪的2.5倍,公司的涉密人員在離職后可能對公司造成的損害,相當于其掌握的公司商業(yè)秘密的一半價值。還有的注冊會計師,通過會計師事務所的審計業(yè)務取得了一些客戶資源和市場經(jīng)驗,卻據(jù)為己有,反過來向會計師事務所叫板要價。顯然,重視和加強會計師事務所的知識管理十分必要。因此評價會計師事務所知識管理績效好壞的基礎(chǔ)因素就是其對知識管理的重視程度,具體表現(xiàn)在知識管理總裁(CKO)職位與知識管理部門的設(shè)立狀況、知識管理戰(zhàn)略和預算的制定情況、員工培訓率及相關(guān)費用三個方面。

　　(二)知識管理的人力資本

　　會計師事務所業(yè)務質(zhì)量的高低主要取決于其員工的智力勞動,人是知識的載體,智力勞動的特征是高知識積累性勞動和高度專門化的勞動,這兩者決定了高創(chuàng)造性。從智力勞動力的內(nèi)涵特質(zhì)看,構(gòu)成智力勞動內(nèi)涵的知識與技能,作為生產(chǎn)要素在審計業(yè)務過程中發(fā)揮作用,與一般生產(chǎn)要素有極大的差別,它們的使用價值參與下一次的審計業(yè)務并“復制”價值。這樣知識在被替代之前,其價值就永恒復制,從而無休止凝結(jié)在審計業(yè)務之中。因此,會計師事務所實施知識管理戰(zhàn)略最重要的資源是人力資本,具體表現(xiàn)在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、知識更新力度和員工學習氛圍四個方面。

　　(三)知識管理的結(jié)構(gòu)資本

　　結(jié)構(gòu)資本是使會計師事務所審計業(yè)務得以實施的那些技術(shù)、工作方式和程序,主要包括治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和企業(yè)制度三個方面。組織結(jié)構(gòu)是組織的骨架和粘合劑,它還為會計師事務所員工工作和彼此交流提供了一個大環(huán)境。沒有堅固的組織結(jié)構(gòu),會計師事務所就不能提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務,員工也會灰心喪氣,漫無目標。組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)不能被當做法規(guī),必須被調(diào)整得能適應市場和工作的需要,不能定期審查組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)價值和效能的會計師事務所將會失去在市場上獲得成功的優(yōu)勢。

　　(四)知識管理的知識系統(tǒng)

　　Thmas H.Davenport指出,企業(yè)像管理有形資產(chǎn)一樣來對知識資產(chǎn)進行管理:獲取資產(chǎn)并將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對有形資產(chǎn)而言,存放地點是“倉庫”,相應地存放知識資產(chǎn)需要有“知識庫”,即一個知識系統(tǒng)。知識系統(tǒng)是一個對知識進行創(chuàng)造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創(chuàng)造新知識的完整的管理系統(tǒng)。會計師事務所的知識系統(tǒng)是一個不斷發(fā)掘新知識,獲得新知識的循環(huán)、提升的螺旋過程。其知識系統(tǒng)的構(gòu)成因素主要包括留住人才和知識信息系統(tǒng)的建立與管理、從外界獲取信息和知識、信息的規(guī)范化、知識資源的存量、知識交流狀況、知識顯性轉(zhuǎn)化的情況和知識資源的利用率七個方面。

　　二、評價指標體系

　　總結(jié)國內(nèi)外已有知識管理績效評價指標體系的研究成果,根據(jù)會計師事務所知識管理的特殊性,如其顯性知識包括:政策法規(guī)、行業(yè)性文章如違規(guī)案例分析等;項目底稿與溝通軌跡,如項目底稿的電子版、項目進行過程中的上下級、業(yè)務人員與客戶之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識包括:對法律法規(guī)、政策條例的個人理解與總結(jié),對具體實例特別是違規(guī)實例的分析總結(jié),對重點、難點、漏點的個人把握,個人對客戶業(yè)務的理解、對客戶管理流程的了解,其他個人技能技巧性知識,如計算機應用技巧等等。本文根據(jù)一致性、完整性、可控性、平衡性和實用性的原則,從會計師事務所對知識管理的重視程度、人力資本、結(jié)構(gòu)資本、知識系統(tǒng)四個方面有針對性地建立了適合會計師事務所的知識管理績效評價指標體系。

　　三、多級模糊綜合評價模型

　　(一)確定因素集合

　　結(jié)合前面建立的會計師事務所知識管理績效評價指標體系設(shè)因素集合U={U1,U2,U3,U4}={重視程度,人力資本,結(jié)構(gòu)資本,知識系統(tǒng)};U1={U11,U12,U13}={CKO職位與知識管理部門的設(shè)立,知識管理戰(zhàn)略和預算的制定,員工培訓率及相關(guān)費用};U2={U21,U22,U23,U24}={知識結(jié)構(gòu),專業(yè)技能,知識更新力度,員工學習氛圍};U3={U31,U32,U33}={治理結(jié)構(gòu),企業(yè)文化,企業(yè)制度};U4={U41,U42,U43,U44,U45,U46,U47}={信息系統(tǒng)的建立與管理,信息的獲取,信息的規(guī)范化,知識資源的存量,知識的交流狀況,知識顯性轉(zhuǎn)化的情況,知識資源的利用率}。

　　(二)確定評價水平集合

　　設(shè)評價水平集合V={V1,V2,V3,V4} ={優(yōu),良,中,差}。

　　(三)確定同級因素的權(quán)重集合

　　四、實例分析

　　為確定各級因素的權(quán)重,向黑龍江省資產(chǎn)總額在100萬以下、100萬至1 000萬、1 000萬以上的小、中、大型會計師事務所各20家發(fā)出咨詢問卷60份,收回問卷58份(回收率97%),有效問卷55份(有效率92%)。采用層次分析法計算各級指標的權(quán)重。一級因素的權(quán)重為Wu1 =0.1826,Wu2=0.1755,Wu3=0.2446,Wu4=0.3973;二級因素中重視程度因素的權(quán)重為Wu11=0.4011,Wu12=0.2065,Wu13=0.3924;人力資本因素的權(quán)重為 Wu21=0.2082,Wu22=0.2874,Wu23=0.4062,Wu24=0.0982;結(jié)構(gòu)資本因素的權(quán)重為Wu31=0.2315,Wu32=0.1820,Wu33=0.5865;知識系統(tǒng)因素的權(quán)重為Wu41=0.3677,Wu42=0.1562,Wu43=0.0790,Wu44=0.0511,Wu45=0.0675,Wu46=0.0946,Wu47=0.1839。

　　邀請10位管理學專家,在充分理解本文建立的會計師事務所知識管理績效評價模型后和有關(guān)理論分析的前提下,按“優(yōu)、良、中、差”的標準對大慶市某會計師事務所知識管理績效的各影響因素進行評價,將評價結(jié)果用矩陣C、矩陣D、矩陣E和矩陣F分別表示一級指標U1,U2,U3,U4下的各個二級因素與模糊評價集合V構(gòu)成的模糊關(guān)系矩陣。

　　利用模糊關(guān)系運算公式逐層計算,并進行歸一化,結(jié)果為(0.0740,0.3760, 0.5080,0.0420)。

　　根據(jù)以上計算結(jié)果該會計師事務所知識管理績效的綜合評價為“中”。

　　五、結(jié)論

　　會計師事務所知識管理績效評價指標體系可分為4個一級因素,17個二級因素?？刹捎脤哟畏治龇ù_定因素權(quán)重,運用模糊運算方法計算評價結(jié)果,根據(jù)最大隸屬度原則進行判別。該評價模型可對會計師事務所知識管理績效評價提供定量化的評價結(jié)果,能克服定性評價的主觀性過強的缺陷,是評價會計師事務所知識管理績效的一種實用工具。