一、中國會計準則體系建設(shè)的目標及其基本架構(gòu)

　　當前，我們正在根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，參照國際財務(wù)報告準則，加緊制定20余項新的會計準則和修訂現(xiàn)行會計準則。我們的基本目標是：在今年年底或者明年年初，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準則體系。

　　根據(jù)這一目標，完善后的中國企業(yè)會計準則體系將由近40項會計準則構(gòu)成，擬分兩個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則。其中，基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會編報財務(wù)報表的框架和美國財務(wù)會計準則委員會的概念框架。具體會計準則根據(jù)基本準則制定，分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類。其中：

　　一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股票期權(quán)、捐贈與補助、外幣折算、借款費用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準則項目。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等準則項目。

　　報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準則項目。

　　到目前為止，我國會計準則制定的各項工作進展順利，今年已經(jīng)先后發(fā)布了五批共21項會計準則的征求意見稿，具體包括：

　?。ㄒ唬?月2日發(fā)布了修訂《企業(yè)會計準則-基本準則》征求意見稿；

　?。ǘ?月22日發(fā)布了外幣折算、分部報告和財務(wù)報表列報等三項具體準則草案征求意見稿；

　　（三）7月19日發(fā)布了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產(chǎn)等七項具體準則征求意見稿；

　?。ㄋ模?月12日發(fā)布了保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等六項具體準則征求意見稿；

　?。ㄎ澹?月21日發(fā)布了金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等四項具體準則征求意見稿。

　　下一步我們將一方面根據(jù)征求意見的情況，對上述征求意見稿進行修訂，以盡快形成準則最終稿；另一方面將對現(xiàn)行16項具體會計準則進行全面修改，并做好各項準則內(nèi)容之間的內(nèi)在協(xié)調(diào)工作。上述會計準則的整個制定和修訂工作預(yù)計在今年年底或明年年初完成，完成后即正式對外發(fā)布，并擇機實施。

　　二、我國會計準則建設(shè)的工作原則

　　在完善我國會計準則體系過程中，我們主要遵循了以下基本原則，或者說是處理好以下幾個方面的關(guān)系：

　?。ㄒ唬┙梃b國際慣例與立足國情的關(guān)系

　　在我國會計準則制定過程中，我們既充分借鑒國際財務(wù)報告準則以及其他得到廣泛認可的準則的規(guī)定，同時也努力貫徹立足國情、有取有舍的原則，防止不切實際，照搬照抄，特別是充分考慮了我國目前的經(jīng)濟、法律環(huán)境。比如，在準則立項上，我國的會計準則體系中，各準則項目相對于國際財務(wù)報告準則而言，有些準則項目進行了適當合并，有些準則項目則作了分解，有些準則由于經(jīng)濟、法律環(huán)境的差異暫時還不能正式發(fā)布，但先予以發(fā)布征求意見稿。因此，我國會計準則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，不一定與國際財務(wù)報告準則項目一一對應(yīng)。

　?。ǘ├^承與發(fā)展的關(guān)系任何改革都是在原有基礎(chǔ)上進行的，會計改革也是如此。在制定中國會計準則時，我們堅持，凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務(wù)中得到廣泛認可，且與國際財務(wù)報告準則沒有實質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準則或納入相應(yīng)的準則項目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標出發(fā)，本著與時俱進的精神，借鑒國際慣例，完善我國的會計準則體系。

　?。ㄈ┛茖W(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系在我國改革開放持續(xù)深入、經(jīng)濟市場化程度日益提高的情況下，進一步完善會計準則體系，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，因此完全有條件在會計準則體例、準則規(guī)定、準則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，既做到科學(xué)規(guī)范，又在準則條款語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　　三、制定中國會計準則、促進國際趨同時對中國實際情況的考慮

　　在制定中國會計準則、完善準則體系、促進中國準則與國際趨同的過程中，我們一方面充分借鑒國際財務(wù)報告準則，努力實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的協(xié)調(diào)與趨同；另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點，以規(guī)范和解決中國當前的會計問題為主要任務(wù)。具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┏浞挚紤]中國當前的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計實務(wù)發(fā)展情況

　　國際財務(wù)報告準則規(guī)范的主要是成熟市場經(jīng)濟國家的經(jīng)濟交易或者事項，市場競爭比較充分，公允價值容易取得，許多交易或者事項采取了完全的公允價值計量模式。但是在中國，經(jīng)濟的市場化程度還有待提高，某些領(lǐng)域的市場競爭還不夠充分，因此對于公允價值還不能廣泛應(yīng)用，對此我們在制定我國會計準則時，對于公允價值的引入采取了適度、謹慎的態(tài)度，在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對于特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如，衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等。在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式。

　?。ǘ┏浞挚紤]中國會計準則屬于法律體系組成部分的特點，將基本準則定位為部門規(guī)章，作為一項法律規(guī)范

　　我們知道，無論是國際會計準則理事會的概念框架還是美國財務(wù)會計準則委員會的概念公告，盡管起著指導(dǎo)會計準則制定的作用，但都不屬于會計準則的組成部分，也沒有法律約束力。但是中國的情況有所不同，中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分，從而確保了它指導(dǎo)會計準則制定的權(quán)威性和法律效力，反之，如果它僅僅作為制定會計準則的概念基礎(chǔ)，但不構(gòu)成會計準則，那么在中國的法制環(huán)境下，不僅達不到它的制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)管部門等的認可。

　　（三）充分考慮中國的語言習(xí)慣和法律用語，使中國會計準則的行文更加接近中國實際和使用習(xí)慣

　　現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則通常由引言、目標、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成，但是這一模式并不符合中國法律法規(guī)的行文習(xí)慣。中國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。基于此，會計準則作為中國法律法規(guī)體系的組成部分，在起草我國會計準則時，我們在保證準則內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的同時，對準則的行文及其架構(gòu)采取了與國際財務(wù)報告準則不同的方式，即采取了“章節(jié)”、“條款”式，使之更加符合中國法律用語和行文習(xí)慣。與此同時，在準則語言上，也盡可能中國化、規(guī)范化和通俗化，以使中國會計準則通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。