一、中國會計準則體系建設(shè)的目標及其基本架構(gòu)

　　當前，我們正在根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，參照國際財務(wù)報告準則，加緊制定20余項新的會計準則和修訂現(xiàn)行會計準則。我們的基本目標是：在今年年底或者明年年初，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準則體系。

　　根據(jù)這一目標，完善后的中國企業(yè)會計準則體系將由近40項會計準則構(gòu)成，擬分兩個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則。其中，基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會編報財務(wù)報表的框架和美國財務(wù)會計準則委員會的概念框架。具體會計準則根據(jù)基本準則制定，分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類。其中：

　　一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股票期權(quán)、捐贈與補助、外幣折算、借款費用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準則項目。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等準則項目。

　　報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準則項目。

　　到目前為止，我國會計準則制定的各項工作進展順利，今年已經(jīng)先后發(fā)布了五批共21項會計準則的征求意見稿，具體包括：

　?。ㄒ唬?月2日發(fā)布了修訂《企業(yè)會計準則-基本準則》征求意見稿；

　　（二）6月22日發(fā)布了外幣折算、分部報告和財務(wù)報表列報等三項具體準則草案征求意見稿；

　?。ㄈ?月19日發(fā)布了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產(chǎn)等七項具體準則征求意見稿；

　?。ㄋ模?月12日發(fā)布了保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等六項具體準則征求意見稿；

　?。ㄎ澹?月21日發(fā)布了金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等四項具體準則征求意見稿。

　　下一步我們將一方面根據(jù)征求意見的情況，對上述征求意見稿進行修訂，以盡快形成準則最終稿；另一方面將對現(xiàn)行16項具體會計準則進行全面修改，并做好各項準則內(nèi)容之間的內(nèi)在協(xié)調(diào)工作。上述會計準則的整個制定和修訂工作預計在今年年底或明年年初完成，完成后即正式對外發(fā)布，并擇機實施。

　　二、我國會計準則建設(shè)的工作原則

　　在完善我國會計準則體系過程中，我們主要遵循了以下基本原則，或者說是處理好以下幾個方面的關(guān)系：

　　（一）借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系

　　在我國會計準則制定過程中，我們既充分借鑒國際財務(wù)報告準則以及其他得到廣泛認可的準則的規(guī)定，同時也努力貫徹立足國情、有取有舍的原則，防止不切實際，照搬照抄，特別是充分考慮了我國目前的經(jīng)濟、法律環(huán)境。比如，在準則立項上，我國的會計準則體系中，各準則項目相對于國際財務(wù)報告準則而言，有些準則項目進行了適當合并，有些準則項目則作了分解，有些準則由于經(jīng)濟、法律環(huán)境的差異暫時還不能正式發(fā)布，但先予以發(fā)布征求意見稿。因此，我國會計準則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，不一定與國際財務(wù)報告準則項目一一對應(yīng)。

　?。ǘ├^承與發(fā)展的關(guān)系任何改革都是在原有基礎(chǔ)上進行的，會計改革也是如此。在制定中國會計準則時，我們堅持，凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務(wù)中得到廣泛認可，且與國際財務(wù)報告準則沒有實質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準則或納入相應(yīng)的準則項目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標出發(fā)，本著與時俱進的精神，借鑒國際慣例，完善我國的會計準則體系。

　?。ㄈ┛茖W規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系在我國改革開放持續(xù)深入、經(jīng)濟市場化程度日益提高的情況下，進一步完善會計準則體系，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，因此完全有條件在會計準則體例、準則規(guī)定、準則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，既做到科學規(guī)范，又在準則條款語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　　三、制定中國會計準則、促進國際趨同時對中國實際情況的考慮

　　在制定中國會計準則、完善準則體系、促進中國準則與國際趨同的過程中，我們一方面充分借鑒國際財務(wù)報告準則，努力實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的協(xié)調(diào)與趨同；另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點，以規(guī)范和解決中國當前的會計問題為主要任務(wù)。具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┏浞挚紤]中國當前的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計實務(wù)發(fā)展情況

　　國際財務(wù)報告準則規(guī)范的主要是成熟市場經(jīng)濟國家的經(jīng)濟交易或者事項，市場競爭比較充分，公允價值容易取得，許多交易或者事項采取了完全的公允價值計量模式。但是在中國，經(jīng)濟的市場化程度還有待提高，某些領(lǐng)域的市場競爭還不夠充分，因此對于公允價值還不能廣泛應(yīng)用，對此我們在制定我國會計準則時，對于公允價值的引入采取了適度、謹慎的態(tài)度，在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對于特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如，衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等。在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式。

　　（二）充分考慮中國會計準則屬于法律體系組成部分的特點，將基本準則定位為部門規(guī)章，作為一項法律規(guī)范

　　我們知道，無論是國際會計準則理事會的概念框架還是美國財務(wù)會計準則委員會的概念公告，盡管起著指導會計準則制定的作用，但都不屬于會計準則的組成部分，也沒有法律約束力。但是中國的情況有所不同，中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分，從而確保了它指導會計準則制定的權(quán)威性和法律效力，反之，如果它僅僅作為制定會計準則的概念基礎(chǔ)，但不構(gòu)成會計準則，那么在中國的法制環(huán)境下，不僅達不到它的制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)管部門等的認可。

　?。ㄈ┏浞挚紤]中國的語言習慣和法律用語，使中國會計準則的行文更加接近中國實際和使用習慣

　　現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則通常由引言、目標、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成，但是這一模式并不符合中國法律法規(guī)的行文習慣。中國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。基于此，會計準則作為中國法律法規(guī)體系的組成部分，在起草我國會計準則時，我們在保證準則內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的同時，對準則的行文及其架構(gòu)采取了與國際財務(wù)報告準則不同的方式，即采取了“章節(jié)”、“條款”式，使之更加符合中國法律用語和行文習慣。與此同時，在準則語言上，也盡可能中國化、規(guī)范化和通俗化，以使中國會計準則通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。