我國新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》增加了實質(zhì)重于形式原則，并強調(diào)了其重要地位?！镀髽I(yè)會計制度》第11條第2款規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。具體而言，交易或事項的實質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當交易或事項的實質(zhì)與其法律形式不一致時，會計人員應當根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式進行核算和反映。實質(zhì)重于形式，作為一項重要的國際慣例，我國在制定準則、制度時雖然遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分，這次統(tǒng)一制定的企業(yè)會計制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。

　　實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準則委員會（APB）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本概念與會計原則”中。APB認為，財務會計應該強調(diào)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟實質(zhì)。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實質(zhì)重于形式原則?！秶H會計準則》關(guān)于實質(zhì)重于形式在第35條規(guī)定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經(jīng)濟一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國已加入WTO，要進一步融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。

　　首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團、上市公司和非上市公司等，它們對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜化要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進行判斷和處理。

　　但是，我國原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.《企業(yè)會計準則-基本準則》對資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，已被淘汰或者長期閑置不用的設(shè)備、無法收回的應收賬款、各項資產(chǎn)減值等，這些形式上的資產(chǎn)項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。長期以來，有些企業(yè)賬面很好看，實際上虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴重。

　　2.按原有的會計制度規(guī)定，企業(yè)應在發(fā)出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)。這樣的收入確定條件實質(zhì)上是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮皇巧唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件，也就不能按照正確的標準確認和計量收入。這使得有些企業(yè)在銷售商品時，雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入，虛列收入，必然導致利潤虛增。

　　3.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準由國家統(tǒng)一制定，而不是按照市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點和固定資產(chǎn)價值磨損的程度及無形損耗的具體表現(xiàn)來確定，這樣拘泥于形式的核算方法，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)營成果。例如，由于固定資產(chǎn)折舊年限標準與企業(yè)的實際情況不符，導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，致使企業(yè)更新改造資金不足。

　　實質(zhì)重于形式原則的運用在會計核算中具有十分重要的意義，它是對已有會計核算原則的補充和完善。

　　1.實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責發(fā)生制原則的補充。權(quán)責發(fā)生制原則是會計確認和計量的一般原則，我們通常在確認收入和費用時要遵循這一原則。但是由于各個企業(yè)處在紛繁復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責發(fā)生制為確認和計量原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。

　　2.實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，能更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當?shù)刈兏?。這正是有意無意地對實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但是隨著科學技術(shù)的進步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應看其經(jīng)濟實質(zhì)，采用加速折舊法。

　　3.實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則相輔相承。對資產(chǎn)計提各種跌價準備，一方面是謹慎性原則的體現(xiàn)，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實、恰當?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)。

　　實質(zhì)重于形式原則的強調(diào)和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導意義。但在具體運用該原則時，也要注意適當。

　　1.不能過分強調(diào)實質(zhì)重于形式原則?！皩嵸|(zhì)重于形式”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國會計信息嚴重失真與證券市場對會計信息質(zhì)量的進一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。運用得好，有利于會計信息的真實可靠；但如果被過分強調(diào)，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質(zhì)量。

　　2.會計人員綜合素質(zhì)的提高是貫徹這一原則的可靠保證。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多交易或事項在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。這一方面給會計人員帶來了困惑，在選用會計政策時無所適從，因為制度所賦予的不是對交易或事項的絕對的規(guī)范；另一方面也給會計人員一定的獨立精神和專業(yè)判斷空間，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在形式不一致時，會計人員要如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。因此，會計人員應注重職業(yè)判斷能力的提升，培養(yǎng)高標準的業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)。