1997年美國證監(jiān)會主席Livitt在一次演講中提出了“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”的呼吁，在美國會計界引起了強烈的反響，國內(nèi)有關(guān)人士也對此發(fā)表了相關(guān)見解。綜合各種觀點，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：第一，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則在理論上應(yīng)該運用在全世界基本達成共識的財務(wù)會計概念框架中的基本概念，如財務(wù)報告的目標(biāo)、信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表要素及其確認計量手段等；第二，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，特別是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；第三，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供新的信息。便于理解，具有可操作性；第四，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則在制定過程中要嚴格實行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制定過程公開化、民主化，應(yīng)吸收各種會計信息使用者及其代表的參與。

　　我國于1992年制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，它是我國會計的基本準(zhǔn)則。截止2000年底，我國財政部頒布了10個具體會計準(zhǔn)則；2001年，對已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則中的5個進行了修改，同時又發(fā)布了6個具體會計準(zhǔn)則。目前，雖然我國會計準(zhǔn)則的數(shù)量比較少，但是提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量已勢在必行。要制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則并能夠有效地實施，必須建立一個嚴格完善的會計準(zhǔn)則質(zhì)量保障體系。會計準(zhǔn)則的質(zhì)量保障體系，主要包括兩個層次；會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系和會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系。

　　一、會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系

　　會計準(zhǔn)則作為一種制度產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞首先取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。所以，制定質(zhì)量保障體系就成為整個質(zhì)量保障體系的關(guān)鍵，是整個體系發(fā)揮作用的前提。這一體系旨在保障會計準(zhǔn)則的制定過程中滿足會計準(zhǔn)則產(chǎn)品的質(zhì)量耍來，制定出一套滿足用戶需要，符合會計信息質(zhì)量要求的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。該質(zhì)量保障體系主要包括準(zhǔn)則制定機構(gòu)、制定程序與制定基礎(chǔ)等方面的內(nèi)容。

　　1.準(zhǔn)則制定機構(gòu)質(zhì)量保障。目前，我國會計準(zhǔn)則由財政部會計司制定。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計從屬于財政的關(guān)系將會逐漸淡化，而見會計司在力量上難以兼顧到經(jīng)濟活動的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等組織機構(gòu)都會對會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準(zhǔn)則委員會專門負責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，以提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。人員主要由會計及相關(guān)方面的專家、學(xué)者等組成。按照國際慣例，會計準(zhǔn)則屬于法律法規(guī)，因此，這一機構(gòu)最好作為全國人民代表大會的下設(shè)機構(gòu)，其工作對人大負責(zé)并向其報告，人大保留對其制定準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)與否決權(quán)，而財政部不再承擔(dān)具體的會計準(zhǔn)則的制定工作。

　　2.準(zhǔn)則制定程序質(zhì)量保障。從商品經(jīng)濟的角度看，會計準(zhǔn)則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個嚴密而嚴格的過程，要經(jīng)過規(guī)劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。征求意見一定要注意廣泛的程度，要考慮多方面的意見。我們往往比較重視學(xué)術(shù)界的意見，而容易忽略來自會計準(zhǔn)則的最基本的使用者-各企業(yè)中協(xié)會計師的意見，從而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則制定出來以后不能滿足會計師的需要，影響現(xiàn)實的可操作性。只有廣泛征求意見，才能使準(zhǔn)則的制定更加符合我國國情，并在反饋意見的基礎(chǔ)上，就草案進行及時的修改，并反復(fù)多次征求意見，以臻完善，而后再行頒布。

　　3.準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須建立在一系列相對穩(wěn)定的堅實的會計理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會計準(zhǔn)則必須符合會計概念結(jié)構(gòu)框架的要求。有人認為。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》就相當(dāng)于美國的財務(wù)會計概念框架，而事實上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有起到概念結(jié)構(gòu)框架所應(yīng)具備約作用。從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，存在著諸多問題，例如會計要素定義不夠科學(xué)、完整，會計目標(biāo)設(shè)立不夠科學(xué)，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，等等。因而，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂，而且不斷出臺的具體會計準(zhǔn)則中已有多處與其不一致甚至是沖突。沒有一個科學(xué)的概念框架體系，眾多的會計準(zhǔn)則由于缺乏共同的基礎(chǔ)而難以相互協(xié)調(diào)，而且對準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用也容易產(chǎn)生誤解。因而，筆者非常贊同目前會計界的“替代論”。即取消《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，建立我國的財務(wù)會計概念框架體系。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗，這一財務(wù)會計概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個層次：第一層次，會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)；第二層次，會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告。

　　二、會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系

　　會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準(zhǔn)則的理解、運用及遵循情況。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則只是為規(guī)范會計實務(wù)提供了前提條件，而其作用的發(fā)揮則有賴于會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。若沒有有效的執(zhí)行，質(zhì)量再高的會計準(zhǔn)則也只是紙空文。會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會計監(jiān)管質(zhì)量保障兩個方面。

　　1.會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障。會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障主要是指會計人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問題。目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)曾達較低，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，對于制定的準(zhǔn)則理解木了。操作困難。這種現(xiàn)象是會計準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。應(yīng)采取以下措施來提高會計人員的素質(zhì)：第一，對目前的在職人員進行重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。當(dāng)然，這項工作的量是很大的。對此，我們應(yīng)更加注重對新加入會計職業(yè)界的人員的考核。第二，建立嚴格的會計人員素質(zhì)和后續(xù)教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學(xué)的會計人員的知識結(jié)構(gòu)體系。以保證會計人員綜合素質(zhì)的提高。第四，強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。

　　2.會計監(jiān)管質(zhì)量保障。會計監(jiān)管質(zhì)量保障主要是指加強證券監(jiān)督管理部門以及注冊會計師組織對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督管理，從而提高會計信息的質(zhì)量，保證對會計準(zhǔn)則的正確運用和遵循。

　　證券管理監(jiān)督機構(gòu)要建立、健全上市公司信息公開制度，嚴格執(zhí)行真實、全面、及時、準(zhǔn)確的信息公開的有效標(biāo)準(zhǔn)，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督；以此督促上市公司嚴格按照會計準(zhǔn)則出具財務(wù)報告，防止通過會計舞弊制造虛假信息的行為；從而建立對上市公司會計行為的監(jiān)督機制。