隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在任務(wù)取得、施工組織、施工方式、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)管理等方面帶來(lái)了一系列變化，給成本管理帶來(lái)了許多新的課題。按照常規(guī)的成本管理模式難以適應(yīng)，需要財(cái)務(wù)部門(mén)與經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、工程計(jì)劃、施工生產(chǎn)等部門(mén)緊密配合，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際，抓住影響成本費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取責(zé)任分解、目標(biāo)控制、核算考核一系列措施，把成本管理工作真正落到實(shí)處。最近，我單位召開(kāi)了一個(gè)成本管理經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)成本管理問(wèn)題，交流了許多好的經(jīng)驗(yàn)，歸納起來(lái)，應(yīng)從以下環(huán)節(jié)明確責(zé)任，抓好落實(shí)。 

　　1.投標(biāo)工作。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使施工企業(yè)經(jīng)常處于找飯吃的緊張狀態(tài)中，忙于找信息，忙于搞投標(biāo)，忙于找關(guān)系。標(biāo)價(jià)的高低，直接關(guān)系到效益的好壞，投標(biāo)是一種激烈的競(jìng)爭(zhēng)。由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，施工企業(yè)為了有飯吃，把標(biāo)價(jià)越壓越低。1997年， 我部中標(biāo)公路項(xiàng)目，降低幅度平均達(dá)到18%。這一幅度，管理好的單位能盈利，管理稍一放松，則要發(fā)生虧損。因此，科學(xué)合理的計(jì)算投標(biāo)價(jià)格，顯得尤為重要。標(biāo)價(jià)的降低幅度，應(yīng)當(dāng)確定在不虧損的限度之內(nèi)。 

　　投標(biāo)，要發(fā)生多種費(fèi)用，包括標(biāo)書(shū)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等等。這部分費(fèi)用如何核算，會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定。據(jù)我們對(duì)幾個(gè)支隊(duì)級(jí)單位（團(tuán)級(jí)、相當(dāng)于企業(yè)處級(jí)公司）調(diào)查，1977年發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用，相當(dāng)于當(dāng)年完成產(chǎn)值的0.5%-1%，其中未中標(biāo)工程的費(fèi)用占三分之一。 這是一項(xiàng)不小的開(kāi)支。因此，提高中標(biāo)率、節(jié)約投標(biāo)費(fèi)用開(kāi)支，成為降低成本開(kāi)支的一項(xiàng)重要內(nèi)容。這就要有專(zhuān)門(mén)的投標(biāo)機(jī)構(gòu)，不斷提高投標(biāo)人員素質(zhì)和責(zé)任心。不能有標(biāo)就投，而是要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，有一定把握的才能夠投。同時(shí)，對(duì)投標(biāo)費(fèi)用，要進(jìn)行與標(biāo)價(jià)相關(guān)聯(lián)的總額控制，規(guī)范開(kāi)支范圍和數(shù)額，并落實(shí)到投標(biāo)責(zé)任人進(jìn)行管理。為了考核投標(biāo)費(fèi)用開(kāi)支情況，建議單列科目并按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行核算，期終，按費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用有關(guān)科目。 

　　2.中標(biāo)后的責(zé)任分解。各個(gè)中標(biāo)工程，因降價(jià)幅度不同，中標(biāo)價(jià)格也肥瘦各異。一個(gè)單位，為了統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中標(biāo)工程，首先要對(duì)中標(biāo)價(jià)格進(jìn)行復(fù)核分析，看哪些分項(xiàng)工程價(jià)格較高，有利可圖，哪些分項(xiàng)工程價(jià)格較低，無(wú)利可圖或是虧損，然后編制內(nèi)部預(yù)算或是按交通部頒布的標(biāo)準(zhǔn)及編制辦法編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算（標(biāo)價(jià)），根據(jù)編制的預(yù)算和費(fèi)用項(xiàng)目，將工程價(jià)款分成兩大塊。一塊是項(xiàng)目部的直接開(kāi)支，即項(xiàng)目部的責(zé)任成本，包括項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支和完成工程需要的工、料、機(jī)和其他直接費(fèi)。一塊留在支隊(duì)，如項(xiàng)目部直接向甲方結(jié)算的，則為上交費(fèi)用，包括支隊(duì)以上各級(jí)機(jī)關(guān)管理費(fèi)用，各項(xiàng)稅費(fèi)和利潤(rùn)等。這一分解十分重要，是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到項(xiàng)目責(zé)任成本考核是否合理、公平。我們通過(guò)對(duì)大量項(xiàng)目工程成本與標(biāo)價(jià)的比較測(cè)算，把項(xiàng)目責(zé)任成本確定在標(biāo)價(jià)的一定百分比之內(nèi)。 

　　3.項(xiàng)目責(zé)任成本的管理。項(xiàng)目責(zé)任成本，實(shí)際上是項(xiàng)目利潤(rùn)為零的價(jià)格。執(zhí)行結(jié)果有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，說(shuō)明項(xiàng)目管理越好；反之，虧損越大，說(shuō)明項(xiàng)目管理就差。因此，項(xiàng)目部對(duì)分給自己的責(zé)任成本，也必須按管理責(zé)任進(jìn)行分解?，F(xiàn)行的施工方式,一般來(lái)說(shuō),應(yīng)該分成三部分。第一部分是項(xiàng)目部本級(jí)的的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用開(kāi)支，包括項(xiàng)目部開(kāi)支的間接費(fèi)用和不能并入間接費(fèi)用的管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二部分是自己隊(duì)伍施工的自行完成工作量。第三部分是協(xié)作隊(duì)伍完成的分包工作量。 

　　對(duì)項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支的現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目部的人員、車(chē)輛等情況按費(fèi)用項(xiàng)目編制開(kāi)支計(jì)劃，特別是對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用要核定標(biāo)準(zhǔn)，總額控制。 

　　對(duì)自己隊(duì)伍施工的工程，要按分部分項(xiàng)工程按工、料、機(jī)編制成本開(kāi)支計(jì)劃，按月核算檢查。這部分成本控制，關(guān)鍵抓好兩點(diǎn)：一是材料費(fèi)用，包括主材和地材，不僅要有金額控制計(jì)劃，而且要有數(shù)量，價(jià)格控制計(jì)劃，防止超耗和損失。二是機(jī)械使用費(fèi)，要充分發(fā)揮自有施工機(jī)械、車(chē)輛的作用，首先在任務(wù)安排時(shí)要考慮這一因素，防止靠外包隊(duì)伍完成任務(wù)而自有機(jī)械閑置情況發(fā)生。在施工中如發(fā)生閑置，可采用對(duì)協(xié)作隊(duì)伍出租等方式提高利用率。防止機(jī)械車(chē)輛因固定費(fèi)用高而利用率低發(fā)生虧損。
 
　　對(duì)分包工程，除了嚴(yán)格對(duì)分包隊(duì)伍的資格審查外，要科學(xué)、合理地確定分包工程價(jià)格。要充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，用甲方對(duì)待我們施工單位的一系列管理辦法來(lái)對(duì)待分包隊(duì)伍，包括合同的簽訂、預(yù)付款和工程款的支付、保函質(zhì)保金的扣留等。嚴(yán)格為分包隊(duì)伍代辦材料、出租機(jī)械等費(fèi)用扣還手續(xù)，防止對(duì)分包隊(duì)伍工程款超付和質(zhì)量、進(jìn)度不合要求等問(wèn)題發(fā)生。目前，分包工程比例越來(lái)越大，管理不好，容易發(fā)生問(wèn)題。上級(jí)單位，要加強(qiáng)對(duì)這部分工程的監(jiān)督檢查：一是要參與選擇和審批協(xié)作隊(duì)伍；二是要監(jiān)督審查合同的內(nèi)容，特別是分包工程總量和價(jià)格；三是監(jiān)督質(zhì)量、進(jìn)度和工程款的支付。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)分包工程要建立臺(tái)賬，按合同號(hào)、分包單位、工程總價(jià)及時(shí)記錄結(jié)算情況。

　　4.加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理。任何工程在實(shí)際施工中，都會(huì)遇到設(shè)計(jì)變更、工程量增減、合同差異等問(wèn)題，項(xiàng)目管理人如何充分利用合同條款，在這些事項(xiàng)一旦發(fā)生時(shí)，及時(shí)與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理辦理簽認(rèn)手續(xù)，取得索賠，是項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要工作，直接關(guān)系到項(xiàng)目效益的好壞。我們有一個(gè)項(xiàng)目，中標(biāo)價(jià)除低24%,中標(biāo)后分解測(cè)算，扣除上交稅金和管理費(fèi)用后要虧損。由于項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)施工和預(yù)算比較精通，施工中對(duì)設(shè)計(jì)變更，工程量增加等及時(shí)辦理簽認(rèn)，最后，項(xiàng)目完工結(jié)果算價(jià)比中標(biāo)價(jià)增加21%，加上認(rèn)真做好項(xiàng)目成本分解、控制等工作,不僅完成了各項(xiàng)上交任務(wù)，而且利潤(rùn)率達(dá)3.1%，取得了好的效益。 

　　加強(qiáng)工程進(jìn)度和質(zhì)量管理，爭(zhēng)創(chuàng)精品工程，爭(zhēng)取獲得甲方大額補(bǔ)差獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金和工程優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)，也是增加項(xiàng)目收入的重要途徑。我們有一項(xiàng)工程，一年中就得到優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)460多萬(wàn)元，使項(xiàng)目效益大大提高。 

　　5.施工中期的成本檢查。中標(biāo)后的責(zé)任成本分解，只是明確了成本管理的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行得好壞，不能等到完工后算賬再說(shuō)明，施工中必須加強(qiáng)檢查和分析，及時(shí)與目標(biāo)比較差異，采取措施，保證責(zé)任成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體從兩方面做好工作,一是要求項(xiàng)目部定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,除按正常的會(huì)計(jì)報(bào)表格式報(bào)送有關(guān)報(bào)表外，還要按照責(zé)任成本分解要求報(bào)送執(zhí)行情況報(bào)表，并對(duì)發(fā)生差異原因作出分析和說(shuō)明；二是上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)要定期（至少半年一次）對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查內(nèi)容應(yīng)當(dāng)為： 

　?。?） 項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支情況，按費(fèi)用項(xiàng)目與計(jì)劃比較差異。 

　?。?）材料消耗情況，包括： ①采購(gòu)是否按計(jì)劃，防止領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員盲目購(gòu)入材料造成積壓；②出入庫(kù)手續(xù)是否健全、庫(kù)存與實(shí)物是否一致，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)，造成庫(kù)存材料賬面數(shù)虛假；③賒欠材料是否及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入庫(kù)手續(xù)而直接送工地使用，使財(cái)務(wù)部門(mén)不掌握消耗造成成本不實(shí)的情況發(fā)生。 

　　（3）分包工程清算情況。 分包工程的結(jié)算價(jià)格，實(shí)為分包工程的實(shí)際成本，因此，要檢查分包工程結(jié)算手續(xù)是否齊全，有無(wú)多付、超付情況發(fā)生，對(duì)多付、超付情況要查明原因。實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，因資金緊張，不給分包單位及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)已完的分包工程，也不作賬務(wù)處理。而另一方面，在向甲方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，把分包隊(duì)伍完成的工作量都辦理了結(jié)算，因而出現(xiàn)收入與成本不一致的問(wèn)題。因此，檢查時(shí)要認(rèn)真核對(duì)有無(wú)此種情況發(fā)生。
 
　?。?）各種往來(lái)款項(xiàng)情況和現(xiàn)金、銀行存款情況。 由于資金緊張和市場(chǎng)機(jī)制的不規(guī)范，在工程款結(jié)算、材料購(gòu)買(mǎi)、機(jī)械修理及內(nèi)部借款等方面相互拖欠情況經(jīng)常發(fā)生，有的借了現(xiàn)金或支票花了不報(bào)賬，有的白條頂庫(kù)存現(xiàn)金，有的掛的是基層單位備用金而實(shí)際錢(qián)早已花了。因此，進(jìn)行成本檢查時(shí)，這些方面不可忽視，防止成本開(kāi)支不及時(shí)入賬在往來(lái)等科目中蘊(yùn)藏的情況發(fā)生。 

　?。?）檢查在建工程和預(yù)提、待攤費(fèi)用情況。 有的項(xiàng)目部利用在建工程和預(yù)提、 待攤費(fèi)用調(diào)節(jié)成本， 因此，成本檢查時(shí)，對(duì)在建工程、應(yīng)要求提交在建工程盤(pán)點(diǎn)清單，核實(shí)其真實(shí)性。預(yù)提、待攤費(fèi)用必須符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。項(xiàng)目成本的真實(shí)程度，是支隊(duì)成本能否真實(shí)的基礎(chǔ)。因此，支隊(duì)必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本的檢查，每季應(yīng)對(duì)各項(xiàng)目成本情況進(jìn)行綜合分析，提出分析報(bào)告，使領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握各項(xiàng)目成本執(zhí)行情況。 

　　6.完工后的成本考核。項(xiàng)目完工后，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核。實(shí)際工作中往往有這種情況發(fā)生，前一個(gè)項(xiàng)目尚未完工，一部分人員、機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入另一個(gè)項(xiàng)目。完工后，在賬目不清、遺留問(wèn)題不清、責(zé)任不清的情況下，人員機(jī)械轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目，財(cái)務(wù)賬目也轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目，幾個(gè)項(xiàng)目下來(lái)，遺留問(wèn)題一大堆，甚至發(fā)生大數(shù)額虧損。因此,必須落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任,做到完工一個(gè)、清理一個(gè)、考核一個(gè)、獎(jiǎng)懲一個(gè)。在一些實(shí)際問(wèn)題處理時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
 
　?、夙?xiàng)目工程總收入，應(yīng)以甲方簽認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算單為準(zhǔn)。沒(méi)有得到甲方簽認(rèn)的有效憑證，不得以收入入賬。在建工程全部列入實(shí)際成本，不得留有余額。核對(duì)與甲方往來(lái)，對(duì)預(yù)收和應(yīng)收工程款，必須與甲方核對(duì)一致，防止在預(yù)收、應(yīng)收工程款、在建工程等科目中隱藏問(wèn)題。 

　?、诟鞣N材料，要求做到工完料清，沒(méi)有庫(kù)存。對(duì)沒(méi)有用完的材料,由項(xiàng)目部作價(jià)處理,損益列入項(xiàng)目成本。無(wú)法處理的也由項(xiàng)目成本承擔(dān)，不能以賬面數(shù)移交。防止濫購(gòu)價(jià)高、質(zhì)次材料或多購(gòu)材料轉(zhuǎn)嫁于下一個(gè)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。 

　?、鄯职こ蹋春贤鹨磺逅?，弄清各合同完成總價(jià)、已付款、欠付款，對(duì)超合同付款必須查明原因，落實(shí)責(zé)任。欠付款要制訂還款計(jì)劃，原則上由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)清還。 

　?、芮謇砀鞣N往來(lái)款項(xiàng)，分清性質(zhì)進(jìn)行處理。內(nèi)部單位和人員借款，必須清理完畢。外部單位往來(lái)，能清算的清算，實(shí)在不能清算的，落實(shí)責(zé)任人員清理。 

　　通過(guò)以上措施，基本能做到項(xiàng)目成本的完整性和真實(shí)性，避免項(xiàng)目之間責(zé)任不清的情況發(fā)生，在以上基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本進(jìn)行考核，作出正確評(píng)價(jià)，按合同兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。 

　　7.各級(jí)管理費(fèi)用的管理。項(xiàng)目部以上的管理機(jī)關(guān)，我們部隊(duì)有支隊(duì)、總隊(duì)、指揮部三級(jí)，1997年開(kāi)支的管理費(fèi)占完成產(chǎn)值的9%,比公路一局多三個(gè)百分點(diǎn)?？刂七@部分費(fèi)用開(kāi)支,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的影響。經(jīng)分析，管理費(fèi)中開(kāi)支大的主要是工資，差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這3項(xiàng)開(kāi)支占管理費(fèi)開(kāi)支總額的50%以上。要把管理費(fèi)用開(kāi)支降下來(lái)，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：①總額控制，年初制訂開(kāi)支計(jì)劃，按費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目逐一核定指標(biāo)。②精簡(jiǎn)管理人員和行政用車(chē)，嚴(yán)格出差審批手續(xù)。③控制招待費(fèi)用開(kāi)支，嚴(yán)格事前報(bào)告制度和事后審批制度。④對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用按費(fèi)用性質(zhì)、管理部門(mén)核定計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任部門(mén)和人員。⑤對(duì)特殊性開(kāi)支和較大數(shù)額開(kāi)支，應(yīng)會(huì)議研究，單位最高領(lǐng)導(dǎo)審批。通過(guò)這些總額控制、重點(diǎn)控制、責(zé)任控制和領(lǐng)導(dǎo)審批等多種形式配合，達(dá)到管理費(fèi)用降低的目的。 

　　8.一手抓成本，一手抓資金。困擾施工企業(yè)的有兩大問(wèn)題，一是任務(wù)，二是資金。沒(méi)有任務(wù)千方百計(jì)找任務(wù)，有了任務(wù)愁資金，想盡辦法找資金。造成施工企業(yè)資金緊張的原因是多方面的，客觀因素很多，有標(biāo)價(jià)低（收入減少）、各種保函、質(zhì)保金（資金抵押）、完工工程價(jià)款結(jié)算滯后（通常達(dá)一個(gè)月以上）、建設(shè)單位拖欠工程款等。對(duì)資金問(wèn)題稍加放松，就影響施工，一味從銀行貸款，就會(huì)加大財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)從兩方面采取措施，一方面，該要的錢(qián)，特別是建設(shè)單位的工程款，要千方百計(jì)要，通過(guò)各種途徑、采取各種措施早要、多要，甚至借款。另一方面，應(yīng)付出去的錢(qián)，盡量遲付、少付，如賒欠部分材料款、設(shè)備款，拖欠部分分包工程款等，不到萬(wàn)不得已，不向銀行借款，由于采取這兩方面措施，我們單位近幾年都是利息收入大于利息支出。 

　　9.項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）實(shí)行委派制。單位成本管理的好壞，項(xiàng)目成本管理是基礎(chǔ)、是關(guān)鍵。管理項(xiàng)目成本,固然要項(xiàng)目部全體人員按照成本分解的責(zé)任目標(biāo)認(rèn)真管好,但是項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)有著不可低估的作用。成本的分解、計(jì)劃、控制、核算、分析、報(bào)表、考核等，有的要會(huì)計(jì)人員參與，有的要會(huì)計(jì)人員完成。項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)如果受項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和聘用，不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，不及時(shí)記賬、報(bào)賬，造假賬、編假表的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為改變這種狀況，對(duì)項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)實(shí)行由支隊(duì)委派。委派的主管會(huì)計(jì),一方面對(duì)派出單位負(fù)責(zé),完成派出單位交待的各項(xiàng)任務(wù)，包括執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性等。另一方面，又要為派駐單位服務(wù)，及時(shí)記賬、算賬，提供會(huì)計(jì)信息，參與和做好成本管理的各項(xiàng)工作。派出單位對(duì)主管會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，每年由財(cái)務(wù)部門(mén)和人事部門(mén)共同考核。按考核分?jǐn)?shù)給予獎(jiǎng)懲。 

　　成本管理是全企業(yè)的事，涉及到各項(xiàng)工作，各類(lèi)人員。如果按照以上思路去做，我想是會(huì)取得效果的。