由美國花旗銀行對5000美元以下的儲戶收費開始，關(guān)于銀行服務(wù)收費的問題就一直成為國內(nèi)各商業(yè)銀行討論和關(guān)注的焦點。對于這個問題的討論實際上是要解決 “服務(wù)是否為產(chǎn)品”以及“什么樣的服務(wù)可以定義為產(chǎn)品”的探討。本文試圖從管理會計的角度對銀行服務(wù)性收費的問題作一探索。

　　一、服務(wù)可以成為產(chǎn)品

　　商業(yè)銀行的產(chǎn)品可以劃分為資產(chǎn)、負債和中間業(yè)務(wù)三大類，其中資產(chǎn)和負債類的產(chǎn)品均以資金為對象，并可以對應(yīng)到相應(yīng)的賬戶上。中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品則是在商業(yè)銀行資產(chǎn)、負債之外產(chǎn)生的，無法對應(yīng)到具體核算賬戶，是銀行形成非利息收入的業(yè)務(wù)。從中間業(yè)務(wù)囊括的九種明細產(chǎn)品來看，絕大部分屬于商業(yè)銀行對客戶提供的一種服務(wù)。例如代理類中間業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行接受客戶委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟事務(wù)、提供金融服務(wù)并收取一定費用的業(yè)務(wù)；咨詢顧問類、擔(dān)保類、承諾類、代收代付類等明細產(chǎn)品是商業(yè)銀行利用自身在金融理財上的專業(yè)知識為客戶提供的收費性金融服務(wù)。因此，服務(wù)可以收費，服務(wù)可以成為一種產(chǎn)品。而且從現(xiàn)實意義來講，服務(wù)的創(chuàng)新是商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的源泉。

　　二、什么樣的服務(wù)可以定義為產(chǎn)品

　　盡管服務(wù)可以物化為產(chǎn)品，但并非所有服務(wù)都可以向客戶收費。服務(wù)物化為產(chǎn)品受三個因素的約束：

　　一是受服務(wù)增值性的制約。服務(wù)可以分為兩類，增值服務(wù)和非增值服務(wù)。增值服務(wù)是指給客戶帶來附加價值，因而能為企業(yè)帶來利潤的作業(yè)。如各種銀行個人理財服務(wù)、咨詢顧問服務(wù)等；非增值服務(wù)是為產(chǎn)品正常運行提供的作業(yè)。如為存款客戶提供的查詢服務(wù)，為貸款客戶提供的賬戶結(jié)算服務(wù)等。

　　二是受客戶消費意愿的影響。由于銀行正從以產(chǎn)品為中心向以客戶為中心的管理方式轉(zhuǎn)變，因此服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新和定價必須符合客戶的意愿，必須是客戶愿意購買的服務(wù)。

　　三是受客戶贏利性的影響。業(yè)界流行的“二八”法則指出，銀行80%的利潤來自20%的客戶。針對大多數(shù)的個人客戶而言，其給銀行帶來的可能是虧損。作為以追求銀行價值最大化為目的的商業(yè)銀行，針對不同的客戶自然會采用不同的產(chǎn)品定價方式。

　　隨著金融產(chǎn)品定價權(quán)的逐步放開，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)以上原則對自己所提供的服務(wù)項目進行分類。對于非增值服務(wù)，應(yīng)免費提供以吸引客戶；對于增值服務(wù)，根據(jù)以客戶和產(chǎn)品為基礎(chǔ)的實際營銷成本，確定不同的產(chǎn)品價格，并針對客戶需要及時構(gòu)造新產(chǎn)品，提高非利差收入在銀行總收入中的占比。

　　三、作業(yè)成本法在服務(wù)產(chǎn)品成本核算中的應(yīng)用

　　傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算方法是期末將一定時期內(nèi)發(fā)生的全部費用分配記人生產(chǎn)部門，再從生產(chǎn)部門分配記人該部門生產(chǎn)的產(chǎn)品中。在這種成本計算方法下， 由于間接成本的分攤與其歸屬的產(chǎn)品之間缺乏相關(guān)性，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算不準確。在市場競爭不太激烈，自動化程度不高，間接費用占比不大的情況下，傳統(tǒng)成本管理的這種缺陷尚不太顯現(xiàn)。然而，隨著金融市場競爭的白熱化，銀行生產(chǎn)成本中間接費用所占的比重不斷增加，許多銀行期間性的管理費用已達到直接成本的兩倍以上。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的成本核算方法會導(dǎo)致高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被少計，使產(chǎn)品成本信息的嚴重失實，進而引起經(jīng)營決策的失誤。例如在傳統(tǒng)成本管理方法下，固定資產(chǎn)折舊費在會計期末以人數(shù)、賬戶或是業(yè)務(wù)量為依據(jù)在全部產(chǎn)品中進行分攤；人員工資分攤在其所屬部門產(chǎn)品中，按產(chǎn)量進行分攤，這樣分攤的結(jié)果會導(dǎo)致傳統(tǒng)的存貸業(yè)務(wù)產(chǎn)品因歸屬于大批量標準化產(chǎn)品而分配到更多的費用，成本相應(yīng)較高。而對于服務(wù)性的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品，因?qū)傩∨刻刂飘a(chǎn)品，分配的費用較少。加上一些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的產(chǎn)量量化標準難以確認，有些費用甚至未在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品上進行分配，導(dǎo)致產(chǎn)品成本相應(yīng)較低或是只有收入沒有成本。而實際上，中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品，特別是針對特定客戶新開發(fā)的金融創(chuàng)新工具，雖然規(guī)模小，但科技含量較高，對人員素質(zhì)要求高。而且其對資源的需求往往超出銀行現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，因此其消耗的成本遠高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。

　　作業(yè)成本法則剛好彌補了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算方法的缺陷。它根據(jù)作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)的原則，在費用發(fā)生之時將銀行所有的資源費用按照成本動因的不同追溯到相應(yīng)的作業(yè)中，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這種成本歸集方法一方面大大拓展了成本核算的范圍，使客戶和服務(wù)作為成本歸集對象成為可能。另一方面，也克服了傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)下間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變得可控，使產(chǎn)品的收入與所付出的成本相匹配。

　　作業(yè)成本法在進行服務(wù)產(chǎn)品成本歸集時包括以下五個步驟：

　?。ㄒ唬┐_認主要作業(yè)。所謂作業(yè)是指消耗資源以提供產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)節(jié)、職責(zé)或任務(wù)。對作業(yè)進行科學(xué)分類是確認作業(yè)成本的基礎(chǔ)。例如商業(yè)銀行向其客戶提供的代扣業(yè)務(wù)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的進程劃分為代扣業(yè)務(wù)的營銷、客戶委托、受理與審查、簽訂代扣協(xié)議、執(zhí)行代扣業(yè)務(wù)5個主要作業(yè)。在這5個主要作業(yè)中，每個作業(yè)都需要消耗一定的資源，同時產(chǎn)出相應(yīng)的價值，作為下一個作業(yè)資源投入的一部分，依次遞延，形成一個價值鏈，直至構(gòu)成最終產(chǎn)品成本，提供給外部客戶。

　?。ǘ┟鞔_各項作業(yè)活動耗費的資源，計算作業(yè)活動的總成本。以作業(yè)為對象進行成本的歸集，代替以產(chǎn)品為對象進行分配，可以體現(xiàn)成本費用分配的因果關(guān)系，減少成本費用的間接屬性。

　　（三）選擇成本動因。成本動因是成本對象消耗作業(yè)活動的頻率和強度的單位，是用來計算單位作業(yè)成本和成本對象成本的依據(jù)。不同的作業(yè)具有不同的成本動因。例如代扣業(yè)務(wù)營銷作業(yè)主要以營銷宣傳為主，宜以宣傳的次數(shù)為成本動因進行分配；執(zhí)行代扣業(yè)務(wù)作業(yè)在實行單位提供業(yè)務(wù)軟盤辦理時，以批次為成本動因進行分配。在實行單位抄列清單辦理時，以筆數(shù)為成本動因進行分配等。

　?。ㄋ模┯嬎銌挝蛔鳂I(yè)成本。單位作業(yè)成本等于作業(yè)活動的總成本與其成本動因的商。例如某行當(dāng)月執(zhí)行代扣業(yè)務(wù)作業(yè)的總成本為10萬元，代扣筆數(shù)為10萬筆，則該代扣業(yè)務(wù)單位作業(yè)成本=10萬元/10萬筆=1元/筆。

　?。ㄎ澹┏杀緦ο蟮某杀居嬎?。成本對象的成本總額等于其所消耗的各種作業(yè)的作業(yè)量乘以單位作業(yè)成本之和。

　　即某項代扣產(chǎn)品的總成本=該項代扣產(chǎn)品營銷次數(shù)×代扣業(yè)務(wù)營銷作業(yè)單位成本+該項代扣產(chǎn)品客戶委托作業(yè)量×客戶委托單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品受理與審查業(yè)務(wù)量×受理與審查單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品簽訂代扣協(xié)議業(yè)務(wù)量×簽訂代扣協(xié)議單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品執(zhí)行代扣業(yè)務(wù)工作量×執(zhí)行代扣單位作業(yè)成本。

　　由于商業(yè)銀行向任意一個客戶所提供的產(chǎn)品均可以明確地確定其所耗用各作業(yè)的作業(yè)量和單位作業(yè)成本，因此，客戶成本的核算將迎刃而解。

　　四、作業(yè)成本法在服務(wù)產(chǎn)品定位上的作用

　　借助作業(yè)成本管理工具，銀行就可以確定不同服務(wù)產(chǎn)品的成本和自己在每位銀行客戶身上所投入的成本，計算出每位客戶能為自己所帶來的利潤，并借此計算出每件所銷售的服務(wù)產(chǎn)品在不同客戶上的贏利率。以此為依據(jù)對服務(wù)產(chǎn)品成本調(diào)整與定價提供決策依據(jù)。

　　基于以上分析，我們可以確定作業(yè)成本法在服務(wù)物化為產(chǎn)品的決策過程中的三個原則：

　　第一，銀行向儲戶提供的服務(wù)需要消耗相關(guān)的成本費用，這種成本可以用作業(yè)成本法進行精確的測算。

　　第二，銀行向儲戶提供的服務(wù)是否為增值服務(wù)，增值率有多高，是商業(yè)銀行確定服務(wù)物化為產(chǎn)品的關(guān)鍵。

　　第三，按照作業(yè)成本法對客戶的成本和贏利性進行測算，進而加以分類。對不同的客戶群采用不同的產(chǎn)品定位方法，確定不同的產(chǎn)品價格。并針對優(yōu)質(zhì)客戶度身定制金融產(chǎn)品，以獲得最大的利潤回報，是作業(yè)成本法應(yīng)用的最終目的。

　　當(dāng)然作業(yè)成本法由于受到其理論研究和實踐的不成熟性，以及缺乏先進的計算機信息系統(tǒng)的支持等因素的制約，尚無法在國內(nèi)商業(yè)銀行中得以廣泛實施。但隨著外資銀行進入中國市場步伐的加快，中資銀行自身實力的增強，作業(yè)成本法為我們提供決策依據(jù)的日子并不遙遠。