在激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪些是盈利的，哪些對間接費用和最終盈利能力有貢獻(xiàn)，是十分重要的。因為，基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存

　　如何獲得一個有效的成本系統(tǒng)

　　近年來，全球經(jīng)濟(jì)的一體化使企業(yè)面臨著日益激烈的競爭。特別是中國加入WTO以后，隨著國內(nèi)市場的逐步開放，國外的技術(shù)、資金、先進(jìn)的管理和服務(wù)理念大量進(jìn)入，企業(yè)將可能面臨著市場被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰(zhàn)。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的，是十分重要的，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國內(nèi)企業(yè)如果要保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。

　　同時，由于競爭日益激烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進(jìn)制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和管理模式大為改變。一些企業(yè)的成本系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)，已不能適應(yīng)當(dāng)今自動化程度越來越高的新環(huán)境。新的成本計算方法和新的成本管理理念，如作業(yè)成本法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在這種需求之下產(chǎn)生的。目前，國內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)都已經(jīng)或準(zhǔn)備實施新的成本系統(tǒng)（如 ABC），以提高效率。

　　當(dāng)然，實施新的成本系統(tǒng)是需要成本的，比如投入大量的計算機(jī)設(shè)備和培訓(xùn)費用等，但更重要的是，如果依賴舊的成本系統(tǒng)，或許損失更大（例如，成品定價、產(chǎn)品選擇、供應(yīng)商與客戶的確定等決策的失誤、錯過改善經(jīng)營效率的機(jī)會等）。因此，成本系統(tǒng)是否需要更換是一個成本-收益的權(quán)衡問題。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴的成本系統(tǒng)是否有效？是否嚴(yán)重扭曲了成本信息而左右了企業(yè)的管理決策和行為？等等。然后考慮的問題才是如何改進(jìn)或更新現(xiàn)有的成本系統(tǒng)。但并不是所有企業(yè)的管理者對上述問題都有明確的答案并意識到這些問題的重要性。

　　有效成本系統(tǒng)的重要性

　　一個有效的企業(yè)的成本系統(tǒng)，必須滿足：（1）成本系統(tǒng)的設(shè)計以“準(zhǔn)確定義和計量成本”為出發(fā)點；（2）正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)和其成本之間的因果關(guān)系； （3）成本系統(tǒng)得以恰當(dāng)?shù)倪\用。換句話說，一個有效的成本系統(tǒng)提供的信息應(yīng)具有以下特點：首先，成本信息必須是相對準(zhǔn)確的。成本信息應(yīng)足夠地接近并反映現(xiàn)實，而且不會導(dǎo)致管理人員做出錯誤的決策，當(dāng)然，準(zhǔn)確并不一定意味著成本精確到小數(shù)點后的五位。第二，成本信息必須是相關(guān)的。即成本信息必須以與決策相關(guān)的方式予以識別和存儲。比如，一些決策需要建立在歷史成本的基礎(chǔ)之上，而另外一些決策則需建立在面向未來的現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)之上。這需要成本系統(tǒng)具有彈性，能夠提供決策相關(guān)的信息。第三，成本信息必須支持各種類型的管理決策。

　　一個設(shè)計良好的、有效的成本系統(tǒng)（如作業(yè)成本制度）對企業(yè)（特別是處于競爭激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用還有：

　　通過對成本動因的識別和對企業(yè)作業(yè)流程的透視，在成本控制、流程再造、全面質(zhì)量管理、企業(yè)持續(xù)改善等方面，提供有價值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率。

　　既然成本系統(tǒng)對企業(yè)來說這么重要，如果現(xiàn)有的成本系統(tǒng)的設(shè)計不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，或者已經(jīng)過時，而它的管理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規(guī)劃、控制時過于依賴現(xiàn)有的成本系統(tǒng)，從而對企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結(jié)果。

　　判斷成本系統(tǒng)有效性的方法

　　一般，管理人員可通過兩種方法了解企業(yè)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。第一種方法較為直接，需要對公司的成本系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析和研究；第二種方法則是通過考察是否出現(xiàn)了不恰當(dāng)或過時成本系統(tǒng)的征兆來判斷。

　　直接檢視產(chǎn)品、流程與成本系統(tǒng)的特點以判斷成本系統(tǒng)是否有效

　　這種檢視方法，通過直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與成本系統(tǒng)設(shè)計的特點及相互關(guān)系來判斷成本系統(tǒng)的有效性。內(nèi)容如下：

　?。?）檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復(fù)雜程度和異質(zhì)性；

　?。?）考察成本系統(tǒng)如何將資源消耗分配至期間，即成本支出資本化和費用化如何劃分；

　?。?）考察成本的構(gòu)成；直接和間接成本的區(qū)分；如何歸集間接成本；采用何種分配基礎(chǔ)將間接成本分配至產(chǎn)品／服務(wù)（是否數(shù)量為基礎(chǔ)？）；這些成本的歸集與分配反映資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的流程的程度如何？

　　（4）考察成本系統(tǒng)是否涵蓋了企業(yè)全部的價值鏈？

　?。?）考察分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本，被會計準(zhǔn)則影響的程度如何（即該成本系統(tǒng)是否是為了外部報告而設(shè)計的）？

　　通過綜合考慮上述幾點，將可發(fā)掘企業(yè)的成本系統(tǒng)在功能上是否適當(dāng)以及是否足夠。例如，一個企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每個產(chǎn)品需要多個不同的生產(chǎn)工序，并且不同產(chǎn)品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系統(tǒng)沒有反映這些特點，則表明成本系統(tǒng)也許不能合理地反映資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的過程。除了直接檢查成本系統(tǒng)功能上的恰當(dāng)性以外，還可直接檢查企業(yè)成本系統(tǒng)的下列情況：

　?。?）企業(yè)成本系統(tǒng)是否隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而改變？如果成本系統(tǒng)缺乏彈性，則容易成為過時的系統(tǒng)而不易發(fā)揮應(yīng)有的管理功能。比如，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)變成自動化作業(yè)模式時，若成本系統(tǒng)不能反映上述變化或未有相應(yīng)的改變，則企業(yè)必須思考其過時的可能性。

　?。?）企業(yè)成本信息報告的周期多長？成本系統(tǒng)是“成本控制導(dǎo)向”還是“成本管理導(dǎo)向”？前者考察成本系統(tǒng)的及時性；后者則考察現(xiàn)行成本系統(tǒng)能否為企業(yè)事先的預(yù)防及規(guī)劃而不是事后的控制提供有價值的信息。

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