國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2004年12月9日發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》（IFRS6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），首次對(duì)采掘業(yè)主體發(fā)生的勘探和評(píng)價(jià)成本的會(huì)計(jì)處理提供了指南，為增強(qiáng)國際采掘行業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了一個(gè)參考框架。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Australian Accounting Standards Board，AASB）為了使其準(zhǔn)則與IFRSs趨同，在IASB發(fā)布IFRS6的同時(shí)（2004年12月9日），也發(fā)布了與IFRS6對(duì)等的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》（AASB6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），取代了《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1022號(hào)采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》（AASB1022 Accounting for the Extractive Industries）和《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》（AAS7 Accounting for the Extractive Industries），（注：AASB1022和AAS7都發(fā)布于1989年，名稱相同，且技術(shù)性的內(nèi)容也一致。不過，AASB1022應(yīng)用于公司企業(yè)，而AAS7應(yīng)用于私營部門的非公司報(bào)告主體，以及公營部門的商業(yè)企業(yè)（business undertakings）。AASB1022由AASB發(fā)布，而AAS7由代表澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)發(fā)布。）但保留了澳大利亞采掘行業(yè)會(huì)計(jì)原有的特色。那么，AASB6與IFRS6有何異同呢？它與原準(zhǔn)則是怎樣的關(guān)系？它們對(duì)我國石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否具有參考價(jià)值？筆者擬通過對(duì)二者的比較，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、制定背景的比較

　　（一）IFRS6的制定背景

　　IASC最早進(jìn)行采掘業(yè)會(huì)計(jì)研究是在1998年。當(dāng)時(shí)，采掘業(yè)有了較大的發(fā)展，但其會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)卻極不規(guī)范，具體表現(xiàn)為各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間存在很大差異，不同企業(yè)的做法也不一致，不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，而且由于采掘業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大，在是否存在具有商業(yè)開采價(jià)值的礦物及其儲(chǔ)量大小、從探明儲(chǔ)量到經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的時(shí)間間隔、市場(chǎng)需求、政府控制、環(huán)境保護(hù)以及投資回報(bào)等方面均存在著很大的不確定性。由此，IASC初步確定了開采前成本的確認(rèn)、場(chǎng)地恢復(fù)成本的確認(rèn)、存貨的計(jì)量、收入確認(rèn)和準(zhǔn)備的提取等研究議題。

　　2000年《采掘行業(yè)問題報(bào)告》的發(fā)表，表明IASC對(duì)采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。2000年11月，IASC發(fā)表了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》（Issues Paper：Extractive Industries），該報(bào)告主要論述了采掘業(yè)上游活動(dòng)（注：按照采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)的定義，上游活動(dòng)可以分為8個(gè)階段：預(yù)探（prospecting）、礦權(quán)的取得（acquisition of mineral rights）、詳探（exploration）、評(píng)價(jià)（appraisal or evaluation）、開發(fā)（development）、建設(shè)（construction）、開采（production）和關(guān)井（closure）。）的會(huì)計(jì)處理?！恫删蛐袠I(yè)問題報(bào)告》的目的是增強(qiáng)不同國家采掘行業(yè)之間以及采掘行業(yè)與非采掘行業(yè)相似交易的可比性，確定采掘行業(yè)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，評(píng)價(jià)解決這些問題備選方案的優(yōu)劣，并特別關(guān)注提供相關(guān)、可靠信息的需要。報(bào)告還強(qiáng)調(diào)為采掘行業(yè)建立通用準(zhǔn)則，并單獨(dú)評(píng)價(jià)礦業(yè)或石油行業(yè)指南的重要性、歷史成本計(jì)量的重要性和儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息的重要性等。該報(bào)告可以看作是采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步征求意見稿。

　　IASB認(rèn)為有必要制定關(guān)于石油天然氣等采掘業(yè)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)槭吞烊粴獾炔删驑I(yè)對(duì)一國的國民經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，而采掘行業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面卻存在很大差異，給跨國經(jīng)營帶來巨大阻力。由于許多采掘業(yè)主體自2006年1月1日起要按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而IASB無法完成關(guān)于采掘業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的全部項(xiàng)目，所以只能先關(guān)注于主要問題——礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)。IASB還認(rèn)為，石油天然氣行業(yè)和一般采掘業(yè)的特點(diǎn)基本相同，可以制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004年12月，IASB在《采掘業(yè)問題報(bào)告》的基礎(chǔ)上，頒布了IFRS6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》。

　?。ǘ〢ASB6的制定背景

　　自2001年4月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為IASB并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快，而澳大利亞采用IFRS的態(tài)度最為積極。在IASC改組前，澳大利亞已獨(dú)自完成了具有本國特色且體系較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。但是，為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，澳大利亞不惜重新頒布準(zhǔn)則取代現(xiàn)有準(zhǔn)則或?qū)ΜF(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模的修訂。早在1994年7月，AASB就發(fā)布了第4號(hào)《政策公告：澳大利亞—新西蘭協(xié)調(diào)政策》（PS4），開始了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。1996年4月，AASB發(fā)布了第6號(hào)《政策公告：國際協(xié)調(diào)政策》（PS6），與IASC制定的IAS進(jìn)行協(xié)調(diào)。2001年，澳大利亞政府修改了《澳大利亞證券和投資委員會(huì)法案》，規(guī)定“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并為之做出貢獻(xiàn)的職責(zé)”。該法案為澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提供了法律支持。2002年4月，重新組建的AASB發(fā)布了修訂后的PS4《國際趨同與協(xié)調(diào)政策》，以取代原PS4和PS6.該政策公告指出，AASB國際趨同的目標(biāo)是通過參與IASB和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)（PSC）的活動(dòng)，尋求制定一套單一的、國際上可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則能在澳大利亞和全球其他地區(qū)使用，從而使澳大利亞獲益。財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）（注：財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）對(duì)AASB提供政策指導(dǎo)，澳大利亞準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）制定、評(píng)價(jià)和發(fā)布包括其與公營部門和私營部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。）于2002年7月對(duì)AASB做出戰(zhàn)略指示，要求澳大利亞的營利性主體從2005年1月1日起采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一決定比歐盟單純要求上市公司在合并報(bào)表中采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走得更遠(yuǎn)。AASB于2003年3月發(fā)布了《AASB在2005年采納IASB準(zhǔn)則的計(jì)劃》，闡述了AASB對(duì)主要趨同問題的策略。2003年5月，AASB決定為AASB準(zhǔn)則引入一套新的編號(hào)方法，即AASBs1～99系列與IASB新發(fā)布的IFRS系列相對(duì)應(yīng)，如AASB6對(duì)應(yīng)于IFRS6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》；AASBs101～199系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS系列相對(duì)應(yīng)，如AASB101對(duì)應(yīng)于IAS1《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》。2004年6月，AASB正式發(fā)布了與IASB準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的澳大利亞準(zhǔn)則（Equivalent-IASB Standards，簡(jiǎn)稱EIASB準(zhǔn)則），其中包括2004年12月發(fā)布的AASB6《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》。（注：IFRS6與AASB6的發(fā)布時(shí)間都是2004年12月9日。）

　　（三）結(jié)論

　　不難看出，IFRS6和AASB6是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大背景下制定的，都是為了增強(qiáng)準(zhǔn)則的國際可比性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。但是，它們制定的直接目的并不相同。IFRS6的制定是因?yàn)槟壳吧形粗贫ú删蛐袠I(yè)統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國制定的準(zhǔn)則又很不一致，會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)很不規(guī)范，嚴(yán)重影響了國際采掘業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。澳大利亞則不同，它已獨(dú)自建立了具有本國特色且較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1989年制定的AASB1022和AAS7.但是，為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，它頒布了與IFRSs系列對(duì)應(yīng)的AASB系列，或是對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以體現(xiàn)與IASB或IAS的趨同。其背后的原因，除“促進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”外，最重要的是“如果最符合澳大利亞經(jīng)濟(jì)體中私營和公共部門的利益，則促進(jìn)在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中采用國際上最佳實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（2001年ASIC法案），以及幫助澳大利亞公司籌集資本或在海外上市。盡管看起來AASB似乎是為了趨同而趨同，但實(shí)質(zhì)上是其國家利益至上宗旨的體現(xiàn)。在趨同的過程中，澳大利亞積極參與IASB的工作，在IASB中爭(zhēng)取到了更多的“發(fā)言權(quán)”。

　　二、框架結(jié)構(gòu)的比較

　　AASB6與IFRS6的框架結(jié)構(gòu)基本相同。IFRS6由9節(jié)27段組成，即目標(biāo)、范圍、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量、列報(bào)、減值、披露、生效日期和過渡性規(guī)定，而AASB6包括10節(jié)45段，多出的一節(jié)是“應(yīng)用”，其他9節(jié)與IFRS6標(biāo)題相同，多出的18段是增加了“澳”字的段落，以體現(xiàn)澳大利亞國際趨同的總體策略和特有要求。這些帶“澳”字的段落基本上都與“權(quán)益區(qū)域”法（“area of interest”approach）有關(guān)。在“應(yīng)用”一節(jié)的澳第2.1～2.7段中，AASB 6規(guī)定了其適用的主體范圍、生效日期、對(duì)AASB1031《重要性》的運(yùn)用、與AASB1022和AAS7之間的關(guān)系、發(fā)布日期。AASB6澳2.5和2.6段規(guī)定，當(dāng)本準(zhǔn)則生效時(shí)，它替代了1989年11月頒布的AASB1022《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》和AAS7《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》。AASB1022和AAS7仍然有效，直至被本準(zhǔn)則替代。

　　三、內(nèi)容的比較

　?。ㄒ唬┠繕?biāo)的比較

　　IFRS6和ASB6都規(guī)定，準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)范礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）有限地改進(jìn)現(xiàn)存的關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（2）確認(rèn)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求對(duì)這些資產(chǎn)的減值進(jìn)行評(píng)估，而對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量應(yīng)根據(jù)《資產(chǎn)減值》的要求進(jìn)行；（3）披露用于確定和解釋因礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)而在主體財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)金額的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解主體確認(rèn)的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和確定性。其不同之處在于，對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)量，IFRS6要求根據(jù)IAS36進(jìn)行，AASB6則要求按AASB136行事，而AASB136與IAS36是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則。另外，AASB6增加了“應(yīng)用”部分，體現(xiàn)了澳大利亞的特色。

　　（二）范圍的比較

　　AASB6與IFRS6的范圍完全相同，都規(guī)定：（1）主體應(yīng)將本準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生的勘探與評(píng)價(jià)支出；（2）本準(zhǔn)則不規(guī)范從事礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)主體其他方面的會(huì)計(jì)問題；（3）本準(zhǔn)則將不適用于主體在礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)之前發(fā)生的支出。

　?。ㄈ┛碧脚c評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)比較

　　AASB6與IFRS6都規(guī)定：（1）在暫時(shí)豁免執(zhí)行的條款中，IFRS6豁免的是IAS8的第11和12段，而AASB6豁免的是AASB108的第11和12段，AASB108與IAS8是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，即EIASB準(zhǔn)則；（2）在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，確認(rèn)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)符合IAS8（EIASB：AASB108）（注：為了方便起見，本文以IAS8（EIASB：AASB108）的形式表示二者是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，即括號(hào)中的AASB108與IAS8S是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，在IFRS6中用IAS8，同時(shí)在AASB6中用AASB108.以下類推，不再詳述。）《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》第10段的規(guī)定，但在AASB6中增加了采用澳7.1和澳7.2段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出進(jìn)行處理的要求；（3）免除IAS8（EIASB：AASB108）第11和12段的要求。

　　AASB6在澳第7.1～7.3段中專門規(guī)定了IFRS6中沒有的“勘探與評(píng)價(jià)支出的處理”，規(guī)定與某權(quán)益區(qū)域有關(guān)的礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)支出應(yīng)予以費(fèi)用化或資本化的條件，其基本要求與成果法類似。同時(shí)，澳第7.3段還詳細(xì)界定了“權(quán)益區(qū)域”的含義。

　?。ㄋ模┛碧脚c評(píng)價(jià)資產(chǎn)計(jì)量的比較

　　1.確認(rèn)時(shí)的計(jì)量。IFRS6與AASB6都規(guī)定，在確認(rèn)時(shí)按成本計(jì)量勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)。

　　2.勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素。（1）對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素，IFRS6與AASB6都規(guī)定，一個(gè)主體應(yīng)根據(jù)支出與發(fā)現(xiàn)特定礦產(chǎn)資源之間的聯(lián)系程度，規(guī)定哪些支出可以確認(rèn)為勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)，并且一直遵守該會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，IFRS6與AASB6都列舉了勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)包括的支出：探礦權(quán)的獲??；地形、地質(zhì)、地球化學(xué)、地球物理研究；勘探性鉆井；挖掘、采樣；與評(píng)價(jià)開采礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)。（2）AASB6的特殊要求。在AASB6澳第9.2～9.4段中，對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量提出了特別的要求，這些要求是澳大利亞原準(zhǔn)則中特有的內(nèi)容，主要包括與礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)有關(guān)的直接或間接成本的分配問題、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)成本是否包括租賃權(quán)或其他礦區(qū)使用權(quán)的取得成本問題以及綜合管理費(fèi)用的分配問題。（3）有關(guān)開發(fā)活動(dòng)的支出。IFRS6與AASB6都規(guī)定，與礦產(chǎn)資源開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的支出不應(yīng)確認(rèn)為勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)。應(yīng)按EIASB《提供與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和IAS38（EIASB：AASB138）《無形資產(chǎn)》提供的確認(rèn)開發(fā)活動(dòng)中形成資產(chǎn)的指南處理。（4）有關(guān)拆除與恢復(fù)義務(wù)。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體應(yīng)根據(jù)IAS37（EIASB：AASB137）《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的規(guī)定，確認(rèn)在特定期間內(nèi)發(fā)生的從事礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)而導(dǎo)致的所有拆除與恢復(fù)義務(wù)。

　　3.確認(rèn)后的計(jì)量。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)以后，應(yīng)采用成本模式或重估價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如果采用重估價(jià)值模式——IAS16（EIASB：AASB116）《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中的模式或IAS38（EIASB：AASB138）中的模式，該模式應(yīng)與勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的分類相一致。

　　4.會(huì)計(jì)政策變更。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的要求，IFRS6與AASB6都規(guī)定，如果會(huì)計(jì)政策的變更能使財(cái)務(wù)報(bào)告與其使用者所需的經(jīng)濟(jì)決策更相關(guān)并且至少同樣可靠，或者更可靠并且至少同樣相關(guān)，主體可以變更其勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策。主體可根據(jù)IAS8（EIASB：AASB108）中的標(biāo)準(zhǔn)判斷相關(guān)性和可靠性。但同時(shí)，AASB6增加了澳13.1段，要求主體對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出會(huì)計(jì)政策的任何變更仍應(yīng)符合澳7.1和澳7.2段的規(guī)定。

　?。ㄎ澹┝袌?bào)要求的比較

　　對(duì)于列報(bào)要求，IFRS6與AASB6的規(guī)定完全相同：（1）主體應(yīng)根據(jù)取得的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的性質(zhì)，將其分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并一貫地運(yùn)用該分類，而且不能將開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的有形資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)；（2）當(dāng)開采一項(xiàng)礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值能夠得到證明時(shí)，勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)將不再做這種分類。在重新分類之前，主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估，并確認(rèn)減值損失。

　?。p值規(guī)定的比較

　　對(duì)于勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量以及減值評(píng)估層次的確定，IFRS6與AASB6的要求基本相同，只是在評(píng)估層次的確定方面體現(xiàn)了澳大利亞特色。

　　1.確認(rèn)與計(jì)量。IFRS6與AASB6規(guī)定相同。（1）當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能超過其可收回金額時(shí)，主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估；當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額時(shí)，主體應(yīng)按照IAS36（EIASB：AASBl36）的要求計(jì)量、列報(bào)和披露產(chǎn)生的任何減值損失，但對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值跡象的判斷不能運(yùn)用AASB136（EIASB：AASB136）關(guān)于減值跡象的判斷。（2）下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事實(shí)或情況表明主體應(yīng)對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試：主體在特定區(qū)域擁有的勘探權(quán)在本期失效或在不久的將來就要失效，并且預(yù)期不會(huì)再獲得；在特定區(qū)域?qū)ΦV產(chǎn)資源進(jìn)行進(jìn)一步勘探與評(píng)價(jià)所需的重大支出，既未列入預(yù)算也未列入計(jì)劃；在特定區(qū)域?qū)ΦV產(chǎn)資源進(jìn)行的勘探與評(píng)價(jià)尚未發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的商業(yè)可采儲(chǔ)量，并且主體已經(jīng)決定終止在該特定區(qū)域的此類活動(dòng)；有充分?jǐn)?shù)據(jù)表明，雖然在該特定區(qū)域的開發(fā)可能繼續(xù)進(jìn)行，但勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不可能通過該特定區(qū)域的成功開發(fā)或銷售而全部收回。當(dāng)上述情形中的任何一種或類似情況發(fā)生時(shí)，主體應(yīng)根據(jù)IAS36（EIASB：AASB136）實(shí)施減值測(cè)試，并按照IAS36（EIASB：AASB136）的規(guī)定將減值損失確認(rèn)為費(fèi)用。

　　2.確定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值評(píng)估的層次。IFRS6與AASB6都規(guī)定，主體應(yīng)確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)分配于現(xiàn)金產(chǎn)出單元或現(xiàn)金產(chǎn)出單元組，以便進(jìn)行減值評(píng)估。分配到勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元或現(xiàn)金產(chǎn)出單元組，不應(yīng)大于主體按照IAS14（EIASB：AASB114）《分部報(bào)告》確定的主要或次要報(bào)告形式中的分部，并且主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的減值測(cè)試而確定的層次，可以由一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元組成。AASB6在澳22.1段特別規(guī)定，主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值測(cè)試而確定的層次，不應(yīng)大于與該勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)有關(guān)的權(quán)益區(qū)域。

　?。ㄆ撸┡兑蟮谋容^

　　IFRS6與AASB6對(duì)于披露的要求基本相同，AASB6增加了與權(quán)益區(qū)域有關(guān)的要求。二者都規(guī)定，主體應(yīng)披露用于認(rèn)定和解釋因礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)而在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的金額的信息。為遵守上述規(guī)定，主體應(yīng)披露：（1）勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策；（2）產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的金額以及經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。主體還應(yīng)根據(jù)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的分類，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)作為資產(chǎn)中的一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)類別，按照IAS16或IAS38（EIASB：AASB116或AASB138）的要求進(jìn)行披露。

　　此外，AASB6澳24.1段規(guī)定，除了按上述要求披露之外，確認(rèn)其權(quán)益區(qū)域中勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體，還應(yīng)在披露這些資產(chǎn)的金額時(shí)，解釋清楚勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采，或相應(yīng)權(quán)益區(qū)域的銷售情況。

　?。ò耍┬g(shù)語解釋

　　IFRS6與AASB6都解釋了勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)、勘探與評(píng)價(jià)支出和礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)的含義，AASB6還增加了澳大利亞特有的術(shù)語：（1）權(quán)益區(qū)域（area of interest），是對(duì)礦物沉積、石油或天然氣田的存在構(gòu)成有利環(huán)境的一個(gè)單獨(dú)的地理區(qū)域；（2）經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量（economically recoverable reserves），是在當(dāng)前和可預(yù)知的經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)權(quán)益區(qū)域中能夠預(yù)期的具有商業(yè)價(jià)值的開采、加工和出售的估計(jì)產(chǎn)量。

　　四、AASB6的特點(diǎn)與啟示

　?。ㄒ唬〢ASB6體現(xiàn)了AASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所制定的總體策略

　　在采用IASB準(zhǔn)則時(shí)，AASB的總體策略是采納IASB準(zhǔn)則的內(nèi)容和措辭，只對(duì)需要適應(yīng)澳大利亞法律環(huán)境的地方進(jìn)行了文字修改。AASB6充分體現(xiàn)了AASB國際趨同的總體策略。例如，AASB6的框架結(jié)構(gòu)與IFRS6基本相同，都包括目標(biāo)、范圍、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量、列報(bào)、減值、披露、生效日期和過渡性規(guī)定9個(gè)部分，除在相應(yīng)段落增加帶“澳”字段的規(guī)定以外，所有的條款編號(hào)都相同；在內(nèi)容和措辭方面，除了涉及與澳大利亞準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，內(nèi)容和措辭幾乎相同，準(zhǔn)則編號(hào)相同，名稱相同，就連發(fā)布的日期都是2004年12月9日，是名副其實(shí)的趨同準(zhǔn)則，即EIASB.

　　此外，為了與IFRS6的適用范圍一致，AASB6取代了1989年發(fā)布的AASB6和AAS7《采掘行業(yè)會(huì)計(jì)》。這里說的范圍有兩個(gè)方面：一是主體范圍，即公營部門和私營部門；二是采掘行業(yè)各生產(chǎn)階段的范圍。從主體方面看，AASB1022適用于公司企業(yè)，而AAS7適用于私營部門的非公司報(bào)告主體和公營部門的企業(yè)（business undertakings）。AASB1022和AAS7的發(fā)布主體也不同，AASB1022由AASB發(fā)布，而AAS7由代表澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)發(fā)布。現(xiàn)在，AASB6取代了這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，既適用于公營部門，也適用于私營部門，即所謂的部門中立準(zhǔn)則（sector-neutral Standard）。從采掘行業(yè)涉及的生產(chǎn)階段來講，AASB6的適用范圍限定于勘探與評(píng)價(jià)支出的處理，不包括相關(guān)的損耗、折舊與攤銷。因此，AASB6是活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（activitiesbased Standard），僅僅適用于勘探與評(píng)價(jià)支出的處理。AASB1022還適用于開發(fā)、土建和恢復(fù)成本的處理、上述成本的攤銷、存貨的處理和收入確認(rèn)。因此，AASB1022和AAS7是行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（industry-based Standard），包括對(duì)采掘活動(dòng)其他階段的要求和指南。由于AASB1022和AAS7已被AASB6所替代，因而從事采掘活動(dòng)其他階段的主體也必須同時(shí)采用澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則可以應(yīng)用于AASB1022和AAS7以前所描述的各方面的會(huì)計(jì)處理。例如，礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)之前的活動(dòng)、開發(fā)與土建成本、資本化成本的攤銷要符合《概念框架》、AASB116《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》和AASB138《無形資產(chǎn)》的要求，而恢復(fù)成本要遵守AASB137《準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)》、AASB116懷動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、緊急問題小組（Urgent Issues Group，UIG）解釋1《現(xiàn)存退役、恢復(fù)和類似債務(wù)的變化》的規(guī)定。筆者認(rèn)為，這也是趨同的代價(jià)，因?yàn)闋可娴綍?huì)計(jì)政策變更的問題，提供信息的成本將會(huì)增加。

　?。ǘ┰谂c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的同時(shí)，澳大利亞充分考慮了本國國情

　　AASB6在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的同時(shí)，也考慮了澳大利亞的法律環(huán)境和國情特點(diǎn)，沒有全盤照搬IFRS6的內(nèi)容。AASB規(guī)定，除了那些專門針對(duì)非營利或公眾部門的準(zhǔn)則，或僅適用于國內(nèi)的準(zhǔn)則以外，AASB傾向于將IASB準(zhǔn)則作為基本準(zhǔn)則，并在此基礎(chǔ)上增加詳細(xì)說明，確定在澳大利亞準(zhǔn)則的使用范圍和適用性。AASB打算在需要的地方增加一些必要內(nèi)容，以完善尚未被IASB準(zhǔn)則和國內(nèi)其他準(zhǔn)則所覆蓋的部分。對(duì)EIASB準(zhǔn)則中加入的額外披露要求以及非營利性主體的條款，AASB明確要求在其前面加上前綴“Aus”，以提示它是澳大利亞所特有的要求。例如，AASB6中共增加了18段帶“澳（Aus）”字的段落，它們體現(xiàn)了澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)的特色，基本都與“權(quán)益區(qū)域”法有關(guān)。（1）在規(guī)定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)，AASB6在澳7.1～7.3段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)處理做了特別的規(guī)定，要求主體應(yīng)就每個(gè)權(quán)益區(qū)域分別對(duì)勘探與評(píng)價(jià)支出做出決策，提出只有滿足一定條件時(shí)，與一個(gè)權(quán)益區(qū)域有關(guān)的勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)才予以確認(rèn)，并且對(duì)“權(quán)益區(qū)域”進(jìn)行了非常詳盡的解釋。（2）在規(guī)定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)，AASB6在澳9.1～9.4段對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素做了特別的規(guī)定，要求勘探與評(píng)價(jià)成本一定要與某“權(quán)益區(qū)域”相關(guān)。（3）在確定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值評(píng)估的層次時(shí)，AASB6澳22.1段規(guī)定，主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值測(cè)試而確定的層次，不應(yīng)大于與該勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)有關(guān)的權(quán)益區(qū)域。（4）在披露方面，AAB6澳24.1段規(guī)定，除了披露產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的金額以及經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量之外，確認(rèn)其權(quán)益區(qū)域中勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體，在披露這些資產(chǎn)的金額時(shí)，應(yīng)解釋清楚勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采，或相應(yīng)權(quán)益區(qū)域的銷售情況。

　　可見，在礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)的所有重要方面，如確認(rèn)、計(jì)量、減值和披露，AASB6都保留了澳大利亞特色，而且這種特色是原AASB1022和AAS7的規(guī)定或方法。正如AASB在論述AASB6與AASB1022的差異時(shí)指出的：AASB6涉及與礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)有關(guān)的各項(xiàng)支出的會(huì)計(jì)處理，尤其允許主體制定一項(xiàng)處理這些支出的會(huì)計(jì)政策，而不必特別考慮AASB108《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正》第11～12段的要求。AASB6要求會(huì)計(jì)政策應(yīng)與AASB102描述的“權(quán)益區(qū)域”法相一致。當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能超過其可收回金額時(shí)，應(yīng)對(duì)已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出（所謂“勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)”）進(jìn)行減值測(cè)試。這里，AASB6論述的事實(shí)和情況與AASB102中用于確定主體是否繼續(xù)確認(rèn)其已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出的因素（factors）相一致。因此，已資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出的確認(rèn)和計(jì)量在AASB6和AASB1022中基本相同。

　?。ㄈ?duì)制定我國石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

　　1.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》征求意見稿的特點(diǎn)。我國為了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，到2005年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，其中包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿）。征求意見稿規(guī)范了企業(yè)從事礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。相對(duì)于我國企業(yè)目前采用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，征求意見稿突出了油氣開采會(huì)計(jì)與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，并且與國際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同，主要是與美、英石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。（1）它是一個(gè)行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則。征求意見稿只涵蓋了石油天然氣行業(yè)上游階段的會(huì)計(jì)處理，不涉及煉制、銷售等下游活動(dòng)，也不涉及其他采礦行業(yè)的會(huì)計(jì)處理，這與美、英等國的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，但與前述的AASB6和IFRS6只涉及礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)活動(dòng)不同。我國和美、英的石油天然氣準(zhǔn)則是行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，而AASB6和IFRS6是活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，并且涉及所有采掘業(yè)，包括石油天然氣行業(yè)。但是，按照IASB和AASB的計(jì)劃，AASB6和IFRS6只是過渡性準(zhǔn)則，一旦時(shí)機(jī)成熟，它們將被完整的行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則——采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代，這將與美、英石油天然氣準(zhǔn)則趨同。我國不能像澳大利亞那樣激進(jìn)，因?yàn)槲覈郧皼]有像澳大利亞AASB1022或AAS7那樣的準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，如果頒布一個(gè)活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則僅涉及勘探與評(píng)價(jià)活動(dòng)的話，我國的石油天然氣行業(yè)企業(yè)仍然沒有完整的準(zhǔn)則可遵循，也不利于該行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（2）確定了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式。國外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量主要有兩種模式：歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)。征求意見稿按照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施的成本，同時(shí)輔之以特殊的披露要求，但沒有像美、英準(zhǔn)則那樣，要求對(duì)石油天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值按標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的方法進(jìn)行披露，只是要求披露儲(chǔ)量的實(shí)物數(shù)量。這對(duì)我國企業(yè)來說已經(jīng)是一大進(jìn)步了。AASB6和IFRS6對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的計(jì)量要求按歷史成本，而確認(rèn)后的計(jì)量既可以采用成本模式，也可以采用重估價(jià)值模式，并且沒有要求披露礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量。（3）要求采用成果法。對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前，國際上主要的石油公司包括我國三大在海外上市的石油公司都采用成果法。征求意見稿在我國油氣開采會(huì)計(jì)中正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。AASB6和IFRS6雖然沒有提到成果法的概念，但實(shí)際上采用的是成果法的方法。（4）按產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗。對(duì)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗，國際慣例是采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗。征求意見稿引入了產(chǎn)量法，同時(shí)仍保留了使用年限法。AASB6和IFRS6沒有涉及礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的折耗問題。

　　總之，在業(yè)務(wù)流程上，IFRS6與AASB6只規(guī)定了對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，未能涵蓋油氣開采活動(dòng)的整個(gè)過程，只涉及油氣開采四個(gè)階段中的勘探階段。在適用范圍上，IFRS6與AASB6是對(duì)所有礦產(chǎn)資源勘探的一般性規(guī)定，未能突出油氣開采活動(dòng)區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源采掘活動(dòng)的特點(diǎn)。因此，該準(zhǔn)則有較大的局限性，無法為制定我國的油氣開采準(zhǔn)則提供借鑒。

　　2.對(duì)我國《石油天然氣開采》征求意見稿的建議。我國的準(zhǔn)則雖然實(shí)現(xiàn)了與國際慣例尤其是美、英石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多方面的趨同，但仍存在需探討的問題。（1）關(guān)于石油天然氣資產(chǎn)減值的規(guī)定不明確。征求意見稿規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益（注：此處應(yīng)為”礦區(qū)權(quán)益“，而非”探明礦區(qū)權(quán)益“。）的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理；對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。單個(gè)礦區(qū)取得成本較大的，應(yīng)當(dāng)以單個(gè)礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個(gè)礦區(qū)取得成本較小的，且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的，可以按照具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)算未探明礦區(qū)權(quán)益減值時(shí)，將其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失。”這樣的規(guī)定雖然與美國準(zhǔn)則類似，但是，它不具有可操作性，尤其是油氣資產(chǎn)（不論是探明礦區(qū)權(quán)益還是未探明礦區(qū)權(quán)益，抑或是井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施）減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都與其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理了事。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則畢竟是一般性的規(guī)定，對(duì)特殊資產(chǎn)未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。征求意見稿也沒考慮井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問題，只規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問題。所以，筆者認(rèn)為，我國油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IFRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。（2）披露要求過于簡(jiǎn)單。征求意見稿對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露過于簡(jiǎn)單，只規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒有予以考慮。因此，為了達(dá)到準(zhǔn)則的一致性，油氣準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定披露。另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，只規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露其在國內(nèi)和國外擁有油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素以及儲(chǔ)量的價(jià)值則未要求披露。其實(shí)，我國的三大海外上市石油公司的年報(bào)和半年報(bào)都已按美國準(zhǔn)則披露了這些內(nèi)容，財(cái)會(huì)人員已經(jīng)掌握了相關(guān)的會(huì)計(jì)技術(shù)。國內(nèi)上市的石油公司雖沒有被要求披露儲(chǔ)量的價(jià)值信息，但它們幾乎都被三大石油集團(tuán)控股，在技術(shù)上并不存在問題。（3）我國征求意見稿沒有涉及成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)問題，而這個(gè)問題恰恰是油氣開采企業(yè)很重要的問題。隨著油氣勘探開發(fā)合作業(yè)務(wù)的增多，這個(gè)問題可能越來越重要。

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