題記：

　　美國(guó)南加州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授林文雄博士從海濱城市大連匆匆飛臨北京，在北京大學(xué)光華管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主持一場(chǎng)題為“目標(biāo)成本制度在歐美的實(shí)踐及對(duì)中國(guó)企業(yè)界的啟示”的專題研討。與會(huì)者均為會(huì)計(jì)教師和博士生，來自清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、北方交通大學(xué)、東北大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京商學(xué)院以及北京大學(xué)。美國(guó)紐約州立大學(xué)（布德羅校區(qū)）韓季瀛教授亦到會(huì)與大家共同研討。題目是林教授與北大會(huì)計(jì)系王立彥教授預(yù)先商定的。林教授不僅準(zhǔn)備了自己的講稿，還精心選擇了數(shù)十篇代表性文獻(xiàn)資料（涉及目標(biāo)成本制度主要內(nèi)容及歐美企業(yè)界的案例介紹和分析），并復(fù)印裝訂好，從美國(guó)攜帶到中國(guó)，分發(fā)給與會(huì)者。這推動(dòng)和幫助中國(guó)會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的拳拳之心，著實(shí)盡在不言之中！

　　這里將林文雄教授的專題報(bào)告以及與會(huì)者的研討記敘發(fā)表，目的有兩層：一是讓未到會(huì)的學(xué)術(shù)同仁分享主要內(nèi)容及啟示；二是希望與實(shí)業(yè)界的財(cái)務(wù)主管取得溝通。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的許多專題都具有極強(qiáng)的實(shí)戰(zhàn)性，只有書院式研究是不夠的。令人高興的是，本次與會(huì)者中多位學(xué)者與實(shí)業(yè)界有著相當(dāng)密切的聯(lián)系，作過許多現(xiàn)場(chǎng)案例研究，可惜這還不是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界比較普遍的情形。我們盼望理論界和實(shí)務(wù)界加深聯(lián)系和合作，總結(jié)中國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并上升為值得大書和推廣的理論。中國(guó)不僅僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)有所建樹，也應(yīng)該在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域開自己的花，結(jié)自己的果。

　　一、目標(biāo)成本法的由來及主要概念

　　目標(biāo)成本法是戰(zhàn)略成本管理所用的新工具之一。所謂目標(biāo)成本（Garget Cost），是指在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程中為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)成的成本目標(biāo)值。換句話說，即生命周期成本下的最大成本容許值。

　　目標(biāo)成本法起源于日本，日文原名為“原價(jià)企畫”或“成本企畫”。美國(guó)人將其譯作“Target Cost/costing”，中國(guó)人又轉(zhuǎn)譯為中文，便成為“目標(biāo)成本（法）”。學(xué)者認(rèn)為，日本豐田汽車公司是首先發(fā)展目標(biāo)成本法的公司，但松下電器和大發(fā)汽車公司等也是較早實(shí)踐這一制度的。

　　目標(biāo)成本法在專家學(xué)者間還沒有一個(gè)共同的定義，一般言之，目標(biāo)成本法為日本廠商在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下所采用的利潤(rùn)計(jì)劃與成本管理之有效方法，它是以市價(jià)為主，顧客導(dǎo)向，在產(chǎn)品企劃與設(shè)計(jì)階段采用超部會(huì)團(tuán)隊(duì)方式，運(yùn)用價(jià)值工程與各種市場(chǎng)研究，產(chǎn)品功能分析及成本分析等方法以達(dá)成目標(biāo)利潤(rùn)的目標(biāo)成本。

　　傳統(tǒng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和售價(jià)決定方法與目標(biāo)成本法有所不同，傳統(tǒng)法是先作市場(chǎng)調(diào)查后設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，再計(jì)算出產(chǎn)品成本，然后再估計(jì)產(chǎn)品是否有銷路，再加上所需利潤(rùn)計(jì)算出產(chǎn)品的售價(jià)。

　　目標(biāo)成本在產(chǎn)品企劃與設(shè)計(jì)階段就先作市場(chǎng)調(diào)查制定出目標(biāo)售價(jià)，即最可能被消費(fèi)者接受的售價(jià)，其次根據(jù)企劃中長(zhǎng)期計(jì)劃制定目標(biāo)利潤(rùn)，最后以目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)即為產(chǎn)品的目標(biāo)成本，其計(jì)算公式如下：

　　目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本是利用超部會(huì)的團(tuán)隊(duì)方式和價(jià)值工程法來確保生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠達(dá)成設(shè)定的目標(biāo)。

　　目標(biāo)成本法具有下列幾項(xiàng)特色：（1）顧客導(dǎo)向以求取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）以市場(chǎng)價(jià)格作為上限，謀求成本降低；（3）在產(chǎn)品生命周轉(zhuǎn)期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低；（4）采用超部會(huì)團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤(rùn)；（5）采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。

　　二、目標(biāo)成本法的制定程序

　　目標(biāo)成本法的制定程序就具體而言每家公司均采用不相同的制定程序，大體言之，目標(biāo)成本法之制定有下列四個(gè)階段，有些公司只包括第一和第二兩個(gè)階段。

　　（一）第一階段，制定目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本的制定包括制定目標(biāo)售價(jià)、目標(biāo)利潤(rùn)及目標(biāo)成本三個(gè)步驟。

　　1.第一步，制定目標(biāo)售價(jià)

　　目標(biāo)售價(jià)之制定至少可運(yùn)用下列三種方法：

　?。?）消費(fèi)者需求研究方法

　　新產(chǎn)品推出前要先作市場(chǎng)研究以回答一些問題，例如市場(chǎng)目前和將來需要的是哪樣產(chǎn)品，需量如何？消費(fèi)者需要的是具有哪些功能與特色的產(chǎn)品？他們能付多少價(jià)格？

　　一些國(guó)際著名廠商如日本的豐田汽車（Toyota）、索尼電器（Sony）和美國(guó)的福特汽車（Ford）、波音飛機(jī)（Boeing）、Caterpillar農(nóng)機(jī)、Gillette刮胡刀公司等均非常注重市場(chǎng)與消費(fèi)者需求研究。

　　市場(chǎng)研究至少要三種方法同時(shí)運(yùn)用，第一個(gè)方法為對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料的收集與預(yù)測(cè)；第二種方法為對(duì)過去、目前和將來的顧客作有系統(tǒng)的消費(fèi)者需求作問卷調(diào)查；第三種方法為選取特定消費(fèi)者樣本群體對(duì)他們的需求作深入研究。

　　很多公司利用品質(zhì)功能距陣表來收集分析一般消費(fèi)者對(duì)新產(chǎn)品特性的需求與該產(chǎn)品可能提供各項(xiàng)功能的適當(dāng)性加以比較，以供設(shè)計(jì)改良之參考。

　　（2）競(jìng)爭(zhēng)者分析方法

　　前述的三種市場(chǎng)研究方法也可以用來收集競(jìng)爭(zhēng)者及其產(chǎn)品的資料與將來計(jì)劃，這些資料及分析可回答一些問題，例如競(jìng)爭(zhēng)者現(xiàn)有哪些產(chǎn)品？將來可能有哪些產(chǎn)品？競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品品質(zhì)、服務(wù)水準(zhǔn)如何？有哪些功能及特性？?jī)r(jià)格水準(zhǔn)如何？

　　很多公司將主要競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品的資料收集在品質(zhì)功能距陣表里，然后將本公司產(chǎn)品資料與競(jìng)爭(zhēng)者比較。

　?。?）拆置重裝工程方法

　　很多公司購(gòu)買一些主要競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品，將其零配件全部拆掉，再設(shè)法將其重新裝置回來，此種方法稱為拆置重裝工程，主要目的在于研究競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品的各種零配件功能及其特性，猜測(cè)其生產(chǎn)流程與成本結(jié)構(gòu)，以及改進(jìn)之處。

　　拆置重裝工程可預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品生產(chǎn)過程步驟中有哪些是無附加價(jià)值的步驟與成本，也可以將最好的競(jìng)爭(zhēng)者當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)來謀求本公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造及成本改善。

　?。?）目標(biāo)售價(jià)的決定方法

　　在公司采取市場(chǎng)與消費(fèi)者需求研究，競(jìng)爭(zhēng)者分析與拆置重裝工程后，可采用下列方法之一去設(shè)定目標(biāo)售價(jià)：第一種方法為目前市場(chǎng)售價(jià)加上新增加產(chǎn)品功能或特性的市場(chǎng)價(jià)值；第二種方法為預(yù)測(cè)在公司預(yù)期市場(chǎng)占有率目標(biāo)下的市場(chǎng)售價(jià)；第三種方法為目前市場(chǎng)售價(jià)加上產(chǎn)品本身體積或動(dòng)力的加大價(jià)值。

　　2.第二步，制定目標(biāo)利潤(rùn)

　　各公司均有其中長(zhǎng)期目標(biāo)與利潤(rùn)計(jì)劃，產(chǎn)品利潤(rùn)目標(biāo)的制定要配合這些中長(zhǎng)期計(jì)劃目標(biāo)，考慮到銷售、利潤(rùn)、投資報(bào)酬與現(xiàn)金流量等因素。

　　每種產(chǎn)品可能因不同市場(chǎng)需求，售價(jià)政策、成本結(jié)構(gòu)，所需投入資本、品質(zhì)等因素不同，其利潤(rùn)目標(biāo)也會(huì)不相同。

　　各公司對(duì)產(chǎn)品成本要素應(yīng)包括哪些項(xiàng)目也有不同的見解，大部分公司成本計(jì)算包括原料、配件、直接人工及直接變動(dòng)制造費(fèi)用，有些公司產(chǎn)品成本也包括產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)、工具費(fèi)及設(shè)備折舊費(fèi)，有些公司包括所有制造費(fèi)用，也有包括投資成本者。

　　3.第三步，制定目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本為目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)，一產(chǎn)品的總目標(biāo)成本確定后可按成本要素如原料成本、配件成本、直接人工成本等細(xì)分制定每一成本要素之目標(biāo)成本。也可按產(chǎn)品的各部分功能如煮咖啡爐的外面部分、加熱部分、保溫部分等分別制定各部分功能的目標(biāo)成本。

　?。ǘ┑诙A段，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本法的第二階段為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，它包括計(jì)算成本差距、采用超部會(huì)團(tuán)隊(duì)方式及尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合三個(gè)步驟。

　　1.第一步，計(jì)算成本差距

　　目標(biāo)成本和公司目前的產(chǎn)品成本相比較，可計(jì)算出各成本要素或各部分功能的成本差距。

　　2.第二步，采用超部會(huì)團(tuán)隊(duì)方式

　　一般采用目標(biāo)成本法的美國(guó)公司，例如福特和克萊斯勒汽車公司均由一位資深的產(chǎn)品經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)超部會(huì)的團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)的成員包括市場(chǎng)行銷、產(chǎn)品企劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開發(fā)、采購(gòu)部分的資深人員，很多公司也包括供應(yīng)商、程序技術(shù)、制造及會(huì)計(jì)人員。有些公司像John Deere農(nóng)具公司甚至包括主要客戶在內(nèi)。

　　3.第三步，尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合

　　最后一個(gè)步驟為尋求最佳的產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合，方法有四：

　?。?）同步工程方法

　　此階段應(yīng)利用同步工程方法將產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、產(chǎn)品開發(fā)人員、生產(chǎn)程序工程師以及制造部經(jīng)理人員在一起討論將產(chǎn)品設(shè)計(jì)及制造間的關(guān)系及可能發(fā)生的問題，應(yīng)同時(shí)解決，并盡量利用電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）和電腦輔助制造（CAM）等工具。

　?。?）成本分析方法

　　成本分析方法有很多種，日本廠商是采用成本表來幫助作成本分析，成本表為各類成本的資料庫(kù)，在新產(chǎn)品成本估計(jì)時(shí)，成本表可預(yù)測(cè)在各種不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)、不同原料、不同制造程序與步驟和不同的功能特性下所產(chǎn)生的各種可能成本。

　　美國(guó)廠商是用作業(yè)制成本會(huì)計(jì)與管理（ABC/ABM）方法找出各種不同作業(yè)及成本動(dòng)因，并削減沒有價(jià)值的作業(yè)以降低產(chǎn)品成本。

　　很多公司也利用品質(zhì)功能距陣表加入產(chǎn)品售價(jià)與各功能成本資料以計(jì)算每項(xiàng)功能的價(jià)值，以便對(duì)低價(jià)值的部分功能采取適當(dāng)?shù)慕档统杀敬胧?br>
　?。?）價(jià)值工程方法

　　價(jià)值工程是將產(chǎn)品各部分的功能加以分析以求取用最低的成本去達(dá)成顧客需求的品質(zhì)、可信度、維修度、安全性、功能性和容易使用等特性。

　　價(jià)值工程的輔助工具為成本結(jié)構(gòu)分析、功能分析和腦力激蕩法等。

　?。?）估計(jì)可達(dá)到的成本方法

　　廠商在做完同步工程、成本分析及價(jià)值工程后，則計(jì)算出在最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合下可達(dá)到的成本。若估計(jì)可達(dá)到的成本高于目標(biāo)成本，則繼續(xù)進(jìn)行價(jià)值工程與成本分析。

　　（三）第三階段，目標(biāo)成本程序追蹤考核

　　目標(biāo)成本法實(shí)施第三階段為目標(biāo)成本程序追蹤考核。對(duì)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)性目標(biāo)達(dá)成狀況要追蹤考核，例如消費(fèi)者的需求是否得到滿足？競(jìng)爭(zhēng)者的行為是否如事先所預(yù)期的？產(chǎn)品目標(biāo)市價(jià)是否不變？若改變對(duì)目標(biāo)成本有何影響？

　?。ㄋ模┑谒碾A段，運(yùn)用改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本當(dāng)產(chǎn)品開始生產(chǎn)后，有些日本公司，例如豐田及大發(fā)汽車公司，實(shí)施改善成本法，使公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)程序以及和供應(yīng)商的關(guān)系獲得持續(xù)改善，以降低產(chǎn)品成本。

　　三、目標(biāo)成本法在日本和歐美企業(yè)界的實(shí)施情況及有關(guān)文獻(xiàn)

　　自從目標(biāo)成本法產(chǎn)生，并從日本企業(yè)的實(shí)施進(jìn)而轉(zhuǎn)入歐美企業(yè)界以后，許多學(xué)者對(duì)之進(jìn)行個(gè)案現(xiàn)場(chǎng)研究（case study based on field buork）和追蹤調(diào)查。根據(jù)調(diào)研總結(jié)，在日本，比較普遍采用目標(biāo)成本法的是制造產(chǎn)業(yè)，包括交通運(yùn)輸車輛（100%）、家電業(yè)（88%）、機(jī)構(gòu)（83%）、精密儀器（75%）和金屬（53%），而其它一些制造業(yè)則不大采用，如造紙業(yè)（0%）、食品業(yè)（14%）、紡織業(yè)（17%）。這種狀況和目標(biāo)成本法的起源及實(shí)施程序有關(guān)。我們知道，日本產(chǎn)品在市場(chǎng)上與歐美產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的最主要法寶就是質(zhì)優(yōu)價(jià)低。在已經(jīng)很成熟的歐美市場(chǎng)上，只靠低價(jià)并不足以保證長(zhǎng)期取勝，只有優(yōu)價(jià)和低價(jià)同時(shí)具備才行。目標(biāo)成本法正是通過價(jià)值工程分析確保產(chǎn)品的價(jià)格性能比足以吸引人，通過成本表壓縮一切多余的成本。

　　日本產(chǎn)品在歐美市場(chǎng)的節(jié)節(jié)勝利，促動(dòng)了歐美企業(yè)主動(dòng)學(xué)習(xí)和實(shí)施目標(biāo)成本制度，在美國(guó)，有著名的福特汽車、克萊斯勒汽車、康柏電腦等大公司及許多中小廠商；在加拿大，有蒙哥羅電器公司；在英國(guó)，有唐塔拉斯汽車配件公司等。通過實(shí)施目標(biāo)成本制度，大大改進(jìn)了產(chǎn)品成本和公司財(cái)務(wù)狀況。

　　目標(biāo)成本制度的成功，引起了管理會(huì)計(jì)界的極大重視，許多學(xué)者對(duì)之進(jìn)行跟蹤研究，寫成了大量的文獻(xiàn)資料。如：Robin Cooper和Regine Slaugmuldn所著《目標(biāo)成本與價(jià)值工程》一書（1997），書中介紹了歐美多家公司（大者如尼桑汽車，小者如Acme鉛革公司）的目標(biāo)成本制度；Takao Tanaka所寫《豐田汽車公司和目標(biāo)成本制度》（1993）；Malcolm Morgan所寫《戰(zhàn)略會(huì)計(jì)：一項(xiàng)關(guān)于目標(biāo)成本制度的案例研究》（1993）；Dutton和Ferguson所寫《德克薩斯州儀器公司的目標(biāo)成本制度》（1996）；Joseph Fisher所寫《目標(biāo)成本法的實(shí)施》（1995）；Schmelze，Geier和Buttross所寫《ITT汽車剎車系統(tǒng)公司的目標(biāo)成本制》（1996）；等等。

　　四、管理會(huì)計(jì)人員在實(shí)施目標(biāo)成本制和ABC制中的角色

　　首先需要解釋的一個(gè)問題是目標(biāo)成本制和ABC制。

　　進(jìn)入90年代以來，美國(guó)企業(yè)界大力推行作業(yè)成本制（ABC），主要是針對(duì)作業(yè)層面的控制（operational control），透過對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的細(xì)分，建立成本費(fèi)用庫(kù)（cost pool），將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的大量間接（制造）費(fèi)用更準(zhǔn)確地予以分配。有了ABC制提供的信息，自然又成就了作業(yè)制管理（ABM），將作業(yè)控制推上了一個(gè)新的制高點(diǎn)。與ABC和ABM不同之處在于，目標(biāo)成本制更著重的是戰(zhàn)略控制（strategic control），當(dāng)產(chǎn)品尚處于設(shè)計(jì)階段就開始實(shí)施功能成本分析。

　　因此，在一定意義上可以這樣說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，目標(biāo)成本制主要實(shí)施于前半段（設(shè)計(jì)、研究開發(fā)等），ABC則主要實(shí)施于后半段（生產(chǎn)、客戶服務(wù)）。當(dāng)然這種區(qū)分不可能象刀切那樣清楚。

　　應(yīng)該說，目標(biāo)成本制和ABC制都是最初由工程技術(shù)人員提出，以后逐漸發(fā)展完善的管理制度（而不只是管理會(huì)計(jì)制度）?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和科學(xué)管理下的企業(yè)中，越來越多地要求各種管理人員協(xié)同作戰(zhàn)，而不像以往那樣各自為陣。

　　近年來一些先進(jìn)的美國(guó)公司例如波音飛機(jī)、Caterpillar農(nóng)機(jī)、通用電器、福特汽車、Motorola電腦及通訊等公司的管理會(huì)計(jì)人員已從過去歷史記錄者及財(cái)務(wù)控制者轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢靶浴⒉呗孕缘钠髽I(yè)合伙人和決策者。

　　管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)參加目標(biāo)成本法的教育訓(xùn)練，積極參與成為目標(biāo)成本法推行的超部會(huì)團(tuán)隊(duì)隊(duì)員，在制度目標(biāo)售價(jià)步驟中做好顧客需求的成本效益分析，及競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的詳細(xì)成本分析。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極提供財(cái)務(wù)資料幫助公司制定新產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)，在制定目標(biāo)成本步驟時(shí)管理會(huì)計(jì)人員可提供各種成本要素資料幫助決定那些成本要素應(yīng)包括在目標(biāo)成本內(nèi)。

　　在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本階段時(shí)管理會(huì)計(jì)人員可提供各類成本資料幫助估計(jì)在各種不同的設(shè)計(jì)方法，不同原料、不同制造程序與步驟和不同的功能特性下所產(chǎn)生的各種可能成本。

　　管理會(huì)計(jì)人員也可利用作業(yè)制成本會(huì)計(jì)與管理方法找出各種不同作業(yè)的成本動(dòng)因，并幫助削減沒有價(jià)值的作業(yè)，以降低產(chǎn)品成本。

　　在目標(biāo)成本程序追蹤考核階段中，管理會(huì)計(jì)人員可幫助設(shè)計(jì)各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)性目標(biāo)之衡量基礎(chǔ)及定期報(bào)告表。

　　在運(yùn)用改善成本法的階段中，管理會(huì)計(jì)人員也可幫助設(shè)計(jì)成本改善的衡量報(bào)表。

　　總之，目標(biāo)成本法實(shí)施于產(chǎn)品生命成本周期之初，亦即新產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，此法可以增進(jìn)設(shè)計(jì)、工程、制造、采購(gòu)及管理會(huì)計(jì)人員在產(chǎn)品規(guī)劃期間的參與，對(duì)產(chǎn)品成本的降低和目標(biāo)成本的達(dá)成，大有助益，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參與目標(biāo)成本法各階段的實(shí)施，以幫助公司有效地達(dá)成其目標(biāo)成本。

　　五、從邯鋼的“成本否決”看中國(guó)的管理會(huì)計(jì)

　　這一段主要是研討會(huì)上與會(huì)者的討論。

　　財(cái)會(huì)界不知道邯鋼的“成本否決”的人大概很少，但以管理會(huì)計(jì)的專業(yè)眼光對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)加以深入研究者并不多。目前會(huì)計(jì)界有關(guān)邯鋼的各種文章，大致分為兩點(diǎn)：一點(diǎn)是從如何開展成本管理工作的角度，比較多地針對(duì)管理者和工作者的行為分析，這一點(diǎn)分析實(shí)際上并不是針對(duì)成本管理方法；另一點(diǎn)則從成本管理方法角度分析，得出的簡(jiǎn)單結(jié)論卻是，那不過是50年代起就有的班組以至個(gè)人核算方法的真實(shí)落實(shí)。

　　由于與會(huì)者中多次去過邯鋼的人大有所在（東北大學(xué)的張明明副教授甚至長(zhǎng)住邯鋼參與管理信息系統(tǒng)項(xiàng)目的開發(fā)），對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)從管理會(huì)計(jì)角度的議論也就各有所執(zhí)：

　　*邯鋼的方法帶有日本“改善成本法”的色彩；

　　*邯鋼的經(jīng)驗(yàn)不只是方法本身，與邯鋼所處的社會(huì)、人文、地理、經(jīng)濟(jì)環(huán)境也很有關(guān)；

　　*邯鋼的有些作法太原始，是由于其生產(chǎn)技術(shù)水平不高而決定的（譬如計(jì)量手段跟不上，先進(jìn)制度就無法實(shí)施）；

　　*邯鋼是一個(gè)規(guī)模不算大、技術(shù)不算先進(jìn)的地方企業(yè)，能干到現(xiàn)在的水平，說明其管理經(jīng)驗(yàn)是有效的；

　　*邯鋼以班組核算為基礎(chǔ)的“成本否決”制度落實(shí)到了每個(gè)人頭。這種制度在西方企業(yè)是沒有的；

　　*邯鋼的成本管理方法不可能只是50年代方法的簡(jiǎn)單重現(xiàn)。技術(shù)變了，人員變了，環(huán)境變了，即使是過去的制度，在今天的運(yùn)用中也一定有了改良和創(chuàng)新。

　　*中國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來快速發(fā)展，從邯鋼這一點(diǎn)就可以推斷，企業(yè)界一定有好的管理方法。理論界人士必須深入到企業(yè)去，與實(shí)務(wù)界人士一道去改進(jìn)和總結(jié)，總結(jié)出中國(guó)自己的成本管理和管理會(huì)計(jì)理論。