管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣學(xué)科，它從傳統(tǒng)會計派生出來獨成體系之初，就具有明確的目的：為改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。其重點在于管理，而不是核算。在西方國家，管理會計的理論研究滯后于實際應(yīng)用，我國會計學(xué)術(shù)界也對其諸多理論問題頗有爭議，何為管理會計的對象就是其中之一。

　　一般的辭書對“對象”的解釋為：觀察或思考的客體；也指行為的目標(biāo)。管理會計的對象指的是管理會計觀察或思考的客體或行為的目標(biāo)。通俗地講指管理會計的規(guī)劃、控制、預(yù)測、評價等職能是對什么來實行的。

　　余緒纓教授提出，現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動，理由在于：現(xiàn)金流入和流出在數(shù)量上的差別影響到盈利的大小，而它們在時間上的差異則制約企業(yè)資金占用的水平，這兩方面的綜合即可對企業(yè)的資金、成本、利潤等進行評價，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益（即管理會計的目標(biāo)）提供重要的綜合的經(jīng)濟信息。筆者認為這種觀點值得商榷；管理會計的對象用資金運動來描述更為準確。

　　首先，現(xiàn)金流動的廉潔不能全面反映管理會計側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的初衷。

　　國際會計準則第7條現(xiàn)金流量表（1992年12月修訂）中定義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金和活期存款；而美國會計學(xué)家井尻雄治把廣義的現(xiàn)金定義為任何立即可流通的交換媒介，他認為現(xiàn)金必須不受任何經(jīng)營目的的限制，作為現(xiàn)金的首要條件是直接用于購買和償還債務(wù)的普遍可接受性和有效性。從這些表述可以看出，現(xiàn)金流動側(cè)重于企業(yè)與外部的關(guān)系。首先企業(yè)以各種籌資方式獲得現(xiàn)金，再通過購買生產(chǎn)設(shè)備、原材料、償付債務(wù)及支付股利等引起現(xiàn)金的流出，最后以銷售產(chǎn)品等方式收回更多的現(xiàn)金。這是一個隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進行而循環(huán)往復(fù)的運動過程。

　　充足的現(xiàn)金對于一個企業(yè)生存發(fā)展極為重要，因而它是企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要內(nèi)容。但現(xiàn)金流動不能代表企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，因而只關(guān)注現(xiàn)金流動，尚不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

　　在“現(xiàn)金流出－其他資源－現(xiàn)金流入”這一過程中，其他資源暫時脫離了現(xiàn)金，只有價值形式和實物形態(tài)的流動。比如在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，會計部門只是以觀念上的貨幣量來記錄價值的創(chuàng)造過程，同時也反映實物的數(shù)量；而對其他部門而言，只是物質(zhì)形態(tài)的變化（如產(chǎn)品具有不同的完工程度）、地點的轉(zhuǎn)移和數(shù)量的增減。這些正是企業(yè)管理能最大限度地加以影響的環(huán)節(jié)，對此管理會計必須運用各種方法來適應(yīng)為管理服務(wù)的需要。這些方法涉及企業(yè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，包括零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算的編制、收益的計量、標(biāo)準成本的制定、成本習(xí)性與本、量、利的相應(yīng)關(guān)系的分析、控制和業(yè)績評價（包括事前控制、日?？刂?、差異計算與分析、業(yè)績評價和考核）等，它們均不可能以現(xiàn)金流動來全面反映。因此，不能說管理會計的對象是現(xiàn)金流動。

　　其次，管理會計的對象以作為價值運動表現(xiàn)形式的資金運動來描述更為全面、科學(xué)。

　　在確定管理會計的對象時，首先可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分要。因為會計（包括管理會計）與企業(yè)的經(jīng)濟活動是密切相關(guān)的。

　　由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不一，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成為價值運動的表現(xiàn)形式。

　　對于現(xiàn)代企業(yè)來說，由于它面臨的是以知識經(jīng)濟為背景的國際競爭社會，企業(yè)的價值運動相應(yīng)擴展為一個價值系統(tǒng)的運動。企業(yè)的最終產(chǎn)品是每一項作業(yè)所產(chǎn)生的價值的集合體，作為鏈也就表現(xiàn)為價值鏈，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是價值的創(chuàng)造過程。由于每一個企業(yè)都有其自身的特點，其價值鏈也就各不相同，同時企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動的基本單元，又與其上游客戶和下游客戶、競爭者之間存在上、下游價值鏈。由此以企業(yè)為中心構(gòu)成了價值系統(tǒng)。正如前面所說，企業(yè)必須將各項資格及各個環(huán)節(jié)高效率地組織起來，這就使得價值系統(tǒng)觸及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。這個由商品生產(chǎn)和交換所形成的錯綜復(fù)雜的價值系統(tǒng)，同樣是以資金為載體形成和進行運作的。由此可見，資金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面地反映著企業(yè)價值運動。

　　會計和貨幣有著緊密的聯(lián)系?！白鳛樯a(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”，總結(jié)的是觀念的貨幣，即價值尺度。隨著觀念的貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會計總結(jié)的就是資金的運動，其經(jīng)濟內(nèi)容是價值運動，尋注的是價值形成和增值的運動規(guī)律。從這一點來說，會計直接面對的是企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運動。

　　此外，我國在80年代引進西方管理會計理論。事實上在這之前，我國已有不少企業(yè)在運用部分管理會計方法，只不過沒有明確提出類似的概念。雖然學(xué)術(shù)界也未對此作相應(yīng)的理論研究，但關(guān)于“什么是會計的對象”卻不乏研究者，資金運動則是為大多數(shù)人所接受的觀點。雖然它是我國本世紀50年代的產(chǎn)物，但在社會主義市場經(jīng)濟條件下，并不意味著已成為過時的提法。筆者認為，資金運動說較好地兼顧了抓住事物本質(zhì)和考慮我國特殊社會環(huán)境這兩方面的要求。因此，以資金運動作為管理會計的對象比現(xiàn)金流動更為全面和科學(xué)。