在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果涉及集團(tuán)內(nèi)部的租賃業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行抵銷？筆者根據(jù)其他有關(guān)項(xiàng)目的抵銷原則，結(jié)合租賃業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，提出了租賃業(yè)務(wù)合并抵銷分錄的編制方法。

　　一、集團(tuán)內(nèi)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的合并抵銷分錄

　　其會(huì)計(jì)處理為：①抵銷承租人確認(rèn)的待攤費(fèi)用本期余額和出租人確認(rèn)的應(yīng)收經(jīng)營租賃款本期余額（或其他應(yīng)收款）；②抵銷承租人當(dāng)期確認(rèn)的管理費(fèi)用和出租人確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）；③對(duì)于以前各期確認(rèn)的管理費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)收入，由于其對(duì)本期合并報(bào)表“期初未分配利潤”的累計(jì)影響金額為零，可以不進(jìn)行抵銷。

　　例：2001年1月1日，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2001年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金100 000元，第二年年末支付租金150 000元，第三年年末支付租金200 000元。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備，三年租金總額為600 000元。

　　對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)， 在2001年12月31日，甲公司期末個(gè)別報(bào)表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目余額為50 000元，當(dāng)期確認(rèn)管理費(fèi)用為200 000元，乙公司個(gè)別報(bào)表中“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”項(xiàng)目余額為50 000元，當(dāng)期確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為200 000元，應(yīng)予以抵銷。抵銷分錄為：①借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款50 000元；貸：待攤費(fèi)用50 000元。②借：主營業(yè)務(wù)收入200 000元；貸：管理費(fèi)用200 000元。

　　2002年12月31日，甲公司期末個(gè)別報(bào)表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目余額為0，乙公司個(gè)別報(bào)表中“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”項(xiàng)目余額也為0，因此只需將當(dāng)期確認(rèn)的管理費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行抵銷。抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入200 000元；貸：管理費(fèi)用200 000元。

　　2003年12月31日的抵銷分錄同2002年。

　　二、集團(tuán)內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)的合并抵銷分錄

　　1.租賃業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年：①抵銷租賃雙方確認(rèn)的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款；貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收融資租賃款。其金額為集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收和應(yīng)付金額，不含集團(tuán)外第三方擔(dān)保的應(yīng)付金額。②抵銷固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費(fèi)用等項(xiàng)目，借：固定資產(chǎn)原價(jià)（金額為雙方確認(rèn)的租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額），遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益（金額為期末個(gè)別報(bào)表的余額），主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入（金額為當(dāng)年發(fā)生額）；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（金額為期末個(gè)別報(bào)表的余額），財(cái)務(wù)費(fèi)用（金額為當(dāng)年發(fā)生額）。如果存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)貸記“未擔(dān)保余值”科目（未擔(dān)保的金額）。③抵銷因租賃雙方租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值差額部分而產(chǎn)生的折舊，借：累計(jì)折舊；貸：管理費(fèi)用。

　　2.以后連續(xù)各年：①重復(fù)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年的第一筆分錄，抵銷金額為相關(guān)科目本期余額。②抵銷固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費(fèi)用等項(xiàng)目，借：固定資產(chǎn)原價(jià)（同上），遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益（同上），主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入（同上）；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（同上），財(cái)務(wù)費(fèi)用（同上），年初未分配利潤（以前年度已實(shí)現(xiàn)的利潤，為以前各年財(cái)務(wù)費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)收入差額的累計(jì)值），未擔(dān)保余值（同上）。③抵銷因租賃雙方租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值差額部分而產(chǎn)生的折舊，對(duì)于本年的發(fā)生額，借：累計(jì)折舊；貸：管理費(fèi)用。對(duì)于以前年度的發(fā)生額，借：累計(jì)折舊；貸：年初未分配利潤。

　　3.如果涉及或有租金，應(yīng)將租賃雙方確認(rèn)的或有租金項(xiàng)目予以抵銷，借：主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入；貸：營業(yè)費(fèi)用。

　　例：2000年12月31日，A公司將一臺(tái)管理用設(shè)備融資租賃給B公司。該設(shè)備為全新設(shè)備，在2000年12月31日A公司的賬面價(jià)值是2 200 000元，估計(jì)使用年限為5年。根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期為4年，租金自起租日（2001年1月1日）起每半年支付300 000元，合同規(guī)定半年利率為3.5％。該生產(chǎn)線占B公司資產(chǎn)總額的30％以上，不需要安裝。

　　假定A公司采用直線法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益，B公司采用直線法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，A、B公司均采用平均年限法計(jì)提折舊，為簡化處理，假定B公司對(duì)該設(shè)備按4年提取折舊。對(duì)于該業(yè)務(wù)，B公司確定租入設(shè)備入賬價(jià)值為2 062 200元［300 000×P／A（8，3.5％）＝2 062 200＜2 200 000］，長期應(yīng)付款為2 400 000元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為337 800元，每年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用84 450元，每年計(jì)提折舊515 550元（2 062 200÷4）、管理費(fèi)用515 550元。A公司確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款2 400 000元、遞延收益200 000元，每年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入50 000元。而從整個(gè)集團(tuán)來看，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2 200 000元，每年計(jì)提折舊應(yīng)為440 000元，管理費(fèi)用應(yīng)為440 000元。根據(jù)前述的抵銷原則，抵銷分錄為：

　　2001年12月31日：①借：長期應(yīng)付款1 800 000元；貸：應(yīng)收融資租賃款1 800 000元。②借：固定資產(chǎn)原價(jià)137 800元（2 200 000－2 062 200），遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益150 000元（200 000－50 000），主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入50 000元；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用253 350元（337 800－84 450），財(cái)務(wù)費(fèi)用84 450元。③借：累計(jì)折舊75 550元；貸：管理費(fèi)用75 550元。

　　2002年12月31日：①借：長期應(yīng)付款1 200 000元；貸：應(yīng)收融資租賃款1 200 000元。②借：固定資產(chǎn)原價(jià)137 800 元，遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益100 000元，主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入50 000元；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168 900元，財(cái)務(wù)費(fèi)用84 450元，年初未分配利潤34 450元。③借：累計(jì)折舊75 550元；貸：管理費(fèi)用75 550元。借：累計(jì)折舊75 550元；貸：年初未分配利潤75 550元。

　　2003年、2004年可以比照2002年的處理原則來進(jìn)行合并抵銷。