一、出租人的供應(yīng)商及承租人的客戶(hù)繳納的流轉(zhuǎn)稅

　　(一)出租人的供應(yīng)商繳納的流轉(zhuǎn)稅

　　出租人的供應(yīng)商銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。出租人的供應(yīng)商以從其供應(yīng)商處取得的增值稅完稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。按銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅，按實(shí)際繳納的增值稅額和7%(市)、5%(縣、鎮(zhèn))、1%(縣鎮(zhèn)以下級(jí)城市)(以下分類(lèi)同)的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按實(shí)際繳納的增值稅額和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按買(mǎi)賣(mài)合同金額和0.3‰的稅率繳納印花稅。

　　(二)承租人的客戶(hù)繳納的流轉(zhuǎn)稅

　　第一，承租人的客戶(hù)從融資租賃承租人處購(gòu)入貨物從事的是銷(xiāo)貨，按增值稅條例繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。第二，承租人的客戶(hù)從融資租賃承租人處購(gòu)入貨物從事的是營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。第三，承租人的客戶(hù)從融資租賃承租人處購(gòu)入貨物從事的是銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品，則繳納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。

　　二、出租人繳納的流轉(zhuǎn)稅

　　(一)有資質(zhì)的出租人

　　有資質(zhì)的出租人繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。出租人是經(jīng)銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位是有資質(zhì)的單位。有資質(zhì)的單位無(wú)論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅(差額繳納營(yíng)業(yè)稅)，按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人的供應(yīng)商與出租人簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額和0.3‰的稅率繳納印花稅，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額和0.5‰的稅率繳納印花稅，出租人和承租人或與其有關(guān)的第三方簽訂的余值擔(dān)保合同免征印花稅。

　　(二)無(wú)資質(zhì)的出租人且租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

　　此時(shí)應(yīng)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。出租人是其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。按其從供應(yīng)商處取得的增值稅完稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，按其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)以增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，向承租人出具增值稅完稅憑證，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅(增值稅的一般納稅)，按實(shí)際繳納的增值稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按其實(shí)際繳納的增值稅和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人的供應(yīng)商與出租人簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額和0.3‰的稅率繳納印花稅、按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額以0.5‰的稅率繳納印花稅。

　　(三)無(wú)資質(zhì)的出租人且租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

　　此時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。出租人是其他單位從事的融資硼賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅(全額繳納營(yíng)業(yè)稅)，按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人的供應(yīng)商與出租人簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額以0.3‰的稅率繳納印花稅，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額以00.5‰的稅率繳納印花稅，出租人和承租人或與其有關(guān)的第三方簽訂的余值擔(dān)保合同免征印花稅。

　　三、承租人繳納的流轉(zhuǎn)稅

　　(一)出租人為有資質(zhì)的融資租賃公司

　　承租人融資租入貨物后從事的是銷(xiāo)貨，出租人是有資質(zhì)的融資租賃公司，繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。承租人以其從出租人的供應(yīng)商處取得的增值稅完稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，以銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額、價(jià)外費(fèi)用和增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅，按實(shí)際繳納的增值稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按其實(shí)際繳納的增值稅額和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額以0.5%。的稅率繳納印花稅，出租人與承租人簽訂的余值擔(dān)保合同免征印花稅，按承租人與承租人的客戶(hù)簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額的0.3‰繳納印花稅。

　　(二)出租人為無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

　　承租人融資租人貨物后從事的是銷(xiāo)貨，出租人是無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。承租人以其從出租人處取得的增值稅完稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，以其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額、價(jià)外費(fèi)用和增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅，按實(shí)際繳納的增值稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按其實(shí)際繳納的增值稅和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額以0.5‰的稅率繳納印花稅，按承租人與承租人的客戶(hù)簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額的0.3‰繳納印花稅。

　　(三)出租人為無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

　　承租人融資租入貨物后從事的是銷(xiāo)貨，出租人是無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。承租人以其從出租人的供應(yīng)商處取得的增值稅完稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，以銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額、價(jià)外費(fèi)用和增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅，按實(shí)際繳納的增值稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按其實(shí)際繳納的增值稅和3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額和0.5‰的稅率繳納印花稅，出租人與承租人簽訂的余值擔(dān)保合同免征印花稅，按承租人與承租人的客戶(hù)簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同金額的0.3‰繳納印花稅。

　　此外，還應(yīng)注意，若承租人融資租人貨物后從事的是營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，則繳納營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附加和印花稅。若承租人融資租入貨物后從事的是銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品，則繳納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。

　　[例]乙公司是有資質(zhì)的融資租賃公司，甲、丙和丁公司是增值稅一般納稅人，甲、乙、丙和丁公司均位于市級(jí)城市。2009年11月28日，丙公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同，乙公司與甲公司簽訂了一份買(mǎi)賣(mài)合同，丙公司與丁公司簽訂一份買(mǎi)賣(mài)合同。

　　丙公司與乙公司簽訂融資租賃合同的主要條款是：(1)丙公司融資租賃乙公司一套全新生產(chǎn)線(xiàn)；(2)乙公司根據(jù)丙公司所要求的生產(chǎn)線(xiàn)規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入租賃物租給丙公司；(3)丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線(xiàn)質(zhì)量的檢驗(yàn)驗(yàn)收；(4)租賃期開(kāi)始日是2010年1月1日；(5)租賃期是從租賃期開(kāi)始日算起60個(gè)月；(6)租金支付方式是自租賃期開(kāi)始日起每年末支付租金600000元；(7)租賃合同規(guī)定的利率為8.5%；(8)該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)使用年限為5年；(9)2014年12月31日。生產(chǎn)線(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)給丙公司，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)為0元。

　　乙公司與甲公司簽訂買(mǎi)賣(mài)合同的主要條款是：(1)乙公司購(gòu)買(mǎi)甲公司一套全新生產(chǎn)線(xiàn)；(2)乙公司從甲公司購(gòu)入該生產(chǎn)線(xiàn)，價(jià)款2210000元，增值稅375700元，運(yùn)輸費(fèi)14300元；(3)甲公司2010年1月1日將標(biāo)的物運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)；(4)2010年1月1日乙公司通過(guò)銀行向甲公司支付價(jià)款、增值稅款和運(yùn)輸費(fèi)2600000元。

　　丙公司與丁公司簽訂買(mǎi)賣(mài)合同主要條款是：(1)丁公司購(gòu)買(mǎi)丙公司產(chǎn)品；(2)合同有效期是2010年1月1日至2014年12月31日；(3)每月1日至5日，丙公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丁公司；(4)每次商品價(jià)款1000000元，增值稅170000元，丙公司代墊運(yùn)費(fèi)5000元；(5)每次價(jià)款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)丁公司于每月月末前支付。

　　(1)融資租賃業(yè)務(wù)出租人繳納流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

　　2009年11月28日：

　　出租人乙公司繳納乙公司與甲公司簽訂買(mǎi)賣(mài)合同的印花稅：(2210000+14300-14300×7%)×0.3‰=667(元)

　　丙公司與乙公司簽訂融資租賃合同的印花稅=600000×5×0.5‰=1500(元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：融資租賃資產(chǎn)(667+1500) 　　　　2167

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　2167

　　2010年12月31日至2014年12月31日繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如表1所示：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　 20000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 　　　　20000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　 2000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　 1400

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　600

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)承租人繳納流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

　　2009年11月28日：

　　承租人丙公司與乙公司簽訂融資租賃合同繳納的印花稅=600000×5×0.5‰=1500(元)

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)　　　　　　 1500

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　承租人丙公司與丁公司簽訂買(mǎi)賣(mài)合同繳納的印花稅=1000000×12×5×0.3‰+(5000-5000×7%)×12×5×0.3%。=18084(元)

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　18084

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 18084

　　2010年1月1日：承租人丙公司從出租人乙公司的供應(yīng)商甲公司處取得增值稅完稅憑證，價(jià)款2210000元，增值稅375700元，運(yùn)輸費(fèi)14300元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 (375700+14300×7%)=376701

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—一應(yīng)付融資租賃款(乙公司)　　　 376701

　　假設(shè)2010至2014年每月購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，各月的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　　　102000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　102000

　　2010至2014年銷(xiāo)售產(chǎn)品的各月末銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元，各月的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　170000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　　　170000

　　2010至2014年丙公司累計(jì)繳納增值稅=170000×12×5-376701-102000×12×5=3703299(元)

　　2010至2014年60個(gè)月增值稅的抵扣和上繳稅款如表2：

　　2010年6月末會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 　　　　31299

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　31299

　　從2010年7月末開(kāi)始以后每月月末的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 　　　　68000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　68000

　　2010年1至5月不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，6月末的城市維護(hù)建設(shè)稅=31299×7%=2191(元)

　　教育費(fèi)附加=31299×3%=939(元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 3130

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　 2191

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　 939

　　從2010年7月份開(kāi)始后54個(gè)月每月繳納城市維護(hù)建設(shè)稅4760元(68000x7%)，教育費(fèi)附加2040元(68000×3%)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　　6800

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 　　　　　4760

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　 2040