其他應(yīng)收款是企業(yè)非購(gòu)銷業(yè)務(wù)中所形成的應(yīng)收債權(quán)，是一項(xiàng)包含較多內(nèi)容的流動(dòng)資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其他應(yīng)收款也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但相關(guān)制度并沒(méi)有對(duì)此作詳細(xì)說(shuō)明，本文就其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍、賬務(wù)處理以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項(xiàng)目廣。在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對(duì)于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會(huì)計(jì)年度末確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。而對(duì)于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無(wú)需收回，因此應(yīng)采取簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行處理，在收不回時(shí)直接轉(zhuǎn)銷，無(wú)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、賠款、罰款等。

　　二、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算

　　1.計(jì)提的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計(jì)損失時(shí)，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來(lái)確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來(lái)源雜，同時(shí)隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)之間往來(lái)的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得過(guò)于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，因此，計(jì)提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時(shí)催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。

　　2.計(jì)提的比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實(shí)際用途和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等，按欠款時(shí)間的長(zhǎng)短對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行分類，如正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計(jì)合理的損失比例。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；②計(jì)劃對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組，則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備合并，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項(xiàng)凈額”項(xiàng)目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目，以便與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開(kāi)來(lái)，準(zhǔn)確無(wú)誤地反映其他應(yīng)收款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)以該科目的賬面價(jià)值列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

　　例：M公司對(duì)其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元，當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計(jì)損失率

　　2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備15 000元；貸：其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用——壞賬損失42 000元；貸：壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備42 000元。

　　4.壞賬準(zhǔn)備的披露。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由。②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明采用原估計(jì)計(jì)提比例的理由以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。③對(duì)某些金額較大的其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實(shí)際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨(dú)披露。

　　三、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

　　對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以將預(yù)計(jì)不能收回的其他應(yīng)收款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，使信息使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款的管理。但是在實(shí)際工作中，其他應(yīng)收款來(lái)源比較復(fù)雜，其壞賬損失的確認(rèn)難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，用于不合理開(kāi)支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫(kù)”；有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。

　　與此同時(shí)，我國(guó)上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借現(xiàn)象非常普遍，大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機(jī)”的現(xiàn)象比比皆是。這不僅直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，損害中小股東的合法權(quán)益，而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告，投資者無(wú)法對(duì)其合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。從目前披露的情況看，上市公司其他應(yīng)收款增多的原因主要包括：大股東的巨額欠款，如上市公司為大股東墊付、暫借的各種款項(xiàng)，或者是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來(lái)款”等，以及給下屬子公司墊付各種款項(xiàng)。雖然其他應(yīng)收款并不對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生直接影響，但由于這一項(xiàng)目多是上市公司的代墊款、暫借款，其用途往往顯得不明，因此利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司數(shù)不勝數(shù)。