既然WTO宗旨是投資、貿易民營化、自由化，那么，為投資和貿易服務的行業(yè)也必須民營化，自由化了，服務行業(yè)的民營化還有一個更大的作用，就是以公證人的身份對他所服務的企業(yè)經營是否有非法、欺騙等行為實行監(jiān)督，尤其是那些只有企業(yè)股本所有權而不參與經營的股東需要這種有權威的監(jiān)督。 

　　貿易和投資的服務行業(yè)在中國入世后，它們的市場將面臨不同的變化。 

　　為貿易和投資服務的行業(yè)日益增多，是市場發(fā)育成熟的標志。傳統(tǒng)的行業(yè)，比較大的如信貸銀行、股票及證券交易所、廣告公司、商品檢驗公司、遠洋運輸公司、貨運代理行、倉儲公司、外匯買賣及票據兌現銀行、金融投資公司、保險公司、資產評估公司、會計師事務所、律師事務所、咨詢公司等，新興的行業(yè)有各種信息網，它們在國際貿易和跨國投資活動中，起潤滑和促進作用，多年來，他們跟隨服務主體發(fā)展而不斷擴大。我國與美國在入世談判中達成的有關服務貿易減讓表協(xié)議中涉及中國注冊會計師行業(yè)允許外商投資舉辦獨資企業(yè)問題，對于整頓市場秩序，發(fā)展股份制企業(yè)，改善企業(yè)經營效益具有重要意義。 

　　在為貿易和投資服務的行業(yè)，最重要的行業(yè)之一是會計師行。 

　　注冊會計師行業(yè)是市場經濟發(fā)展到一定階段之后，隨股份制企業(yè)的需求而誕生的，它在西方已有百年以上的歷史，它在中國的上海等商業(yè)城市已經在多半個世紀前出世，新中國成立后，本國及外來投資人在中國舉辦注冊會計公司因喪失市場需求逐漸消失。 

　　中國實行對外開放政策后，政府在20世紀80年代重新允許國際會計公司入境投資，設立他們在中國的分支機構，不過從那時起到現在，國家法律只允許他們舉辦與中國國營會計師事務所合作經營的會計公司。 

　　允許國際注冊會計公司在中國境內開業(yè)經營，是國家實行改革開放政策不可分割的一部分。它的意義在于促使所有的市場行為人建立互不欺詐、互相信任的商業(yè)道德，這是一種比法律還重要的市場秩序因素。注冊會計師職責要求不分本國公司還是外國公司，不論是來自哪個國家投資經營的企業(yè)（特別是那些股份制企業(yè)）必須將自己的資本實力、經營業(yè)績如實地向社會公布，將除了商業(yè)秘密以外的的商業(yè)行為、財務報告公開，保證其公正、合法，以取得股東、社會、國家的信任。在市場經濟條件下開業(yè)的每一個法人實體的經營行為，企業(yè)的利益和股東的利益、社會的利益、國家的利益都是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)的盈利或虧損直接影響股東錢袋子的鼓漲或凹陷；企業(yè)產品的質量、成本和售價直接影響到消費者的貨幣支付；企業(yè)是否依法足額定期納稅直接關聯(lián)著國家金庫的收入和政府財政收支平衡。依法公證企業(yè)的經營行為說明了注冊會計師行業(yè)的重要性，它已跳出了私人帳房先生那種只對自己老板負責的職責范圍，變成了社會公用的帳房先生。公用帳房先生受保護于某個公司，它的作用首先是協(xié)助企業(yè)（也就是他們的客戶）理財，進行有成效的經營，監(jiān)督企業(yè)（通過財務審計）合理記帳，使公開的帳目和公布的財務報告真實、準確，不欺騙股東，不欺騙簽訂有購銷合同、債務關系的商業(yè)伙伴，在做到這些事情以后，會計師行也盡到了社會公眾會計師的責任，它幫助企業(yè)做一個有成就的、受政府信任的守法公民，也會是受商業(yè)界朋友信任的誠實伙伴。 

　　在改革開放以前長達40年的計劃經濟時期，注冊會計師行被取消。企業(yè)內部會計師和注冊會計師的職能不一樣，業(yè)務對從業(yè)人員素質要求也不一樣，從而造成中外合作會計師行的格格不入，否則怎樣解釋在國際會計公司紛紛實行合并經營的今天，他們?yōu)槭裁匆谥袊鴮嵭歇氋Y經營呢？ 

　　計劃經濟是以企業(yè)國有制為基礎的，國家是國有企業(yè)唯一的股東，企業(yè)的一切投資和經營活動只需通過各種報表上報國家，不像市場經濟國家需要將企業(yè)的財務狀況向在股市購買了股票的股東們公開；計劃經濟的產品交換是通過指令調撥而不是通過市場買賣，也沒有那么多買賣合同和債權債務關系，企業(yè)的小帳本都匯集在國家的大帳本上，“肉爛在鍋里”，那個時期只有企業(yè)內部會計就夠了，沒有也不需要社會審計，更沒有為資本交易需求和資本股份化、大眾化、社會化服務的注冊會計師行業(yè)。 

　　在中國向市場經濟體制轉變的過程中，注冊會計師行業(yè)應運而生，對中國的會計師群體來說，應該認識注冊會計師和計劃經濟體制下的企業(yè)內部會計師在從業(yè)素質上的要求有很大不同。最大的不同有兩點：一是會計制度，一是服務對象。

　　在會計制度方面，市場經濟體制里面的企業(yè)都采用國際會計制度；計劃經濟體制里面的企業(yè)采用本國制訂的會計制度；國際會計制度記帳實行權責發(fā)生制，中國在改革開放前企業(yè)財務記帳實行實物發(fā)生制。

　　在市場體制中注冊會計師的責任，是對各股東和眾多的市場主體關系戶服務，要求他必須依法（如合同法、會計法、稅法等相關法律）記帳，依法審計、依法處理財務關系，與權益雙方發(fā)生爭執(zhí)時，會計師的業(yè)務要經得起法律檢驗；計劃體制下的會計師只對他的主管上級負責，只要上級滿意，便沒有更多的人挑剔。中國實行經濟體制改革以后，在財務制度上進行了改革，狀況有了較大的變化。

　　正如我們前面所說，中國是以頒布《中外合資經營企業(yè)法》，吸收外商投資辦企業(yè)作為經濟體制改革開端的，在初期階段，國家雖然還在實行計劃經濟，但用行政指令調撥企業(yè)產品、轉移企業(yè)財產和調配人員的作法就不能在有外商投資的企業(yè)里實行了。不論是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、集體企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)之間在發(fā)生貿易、投資等商務行為時都必須簽訂合同，按合同執(zhí)行，這種變化反映在財務制度上就必須以權責發(fā)生制替代原來的實物發(fā)生制，由此而引發(fā)了全國財務制度改革，將原來按國家法令制訂的財務會計制度改變?yōu)閲H通行的財務會計制度，到2000年為止，我們至少可以說在法制上已經基本完成了財務制度和會計行業(yè)的改革，這個評價，是以2000年國家新頒布了修訂過的《會計法》為依據，當然，貫徹實施還需要一個過程。 

　　中國的執(zhí)業(yè)會計師雖然已經形成行業(yè)，但還是比較幼稚，由于從業(yè)人員業(yè)務素質不夠高，不容易取得客戶信任，不能與國際會計公司爭奪客戶，特別是出得起大額服務費、想買得高信譽的大客戶。這個弱點，除了從幾十年的體制中找原因以外，大學里的教材、師資尚處在除舊更新的過程中，有道是十年樹木，怎么能期望在一個早晨就培育出適合新時期需要的人才？尤其是要看到教育體制改革和教學內容改革遲遲不前這個主要原因的影響。 

　　中國政府至今仍在實行的法規(guī)只許會計師行中外合作經營而不許外商獨資，其中一條很重要的原因是希望中國的會計師行業(yè)能夠借助中外合作經營得到較快成長。但是，中國的現行法規(guī)與WTO規(guī)則有沖突。 

　　WTO規(guī)則要求：在會計師行業(yè)投資應該沒有資本國籍來源的限制。從世界經濟一體化的觀點來看，既然允許國內資本辦獨資企業(yè)也應該允許設立外商舉辦獨資企業(yè)。如果只允許國內會計師辦獨資經營企業(yè)，而不允許外國會計師辦獨資企業(yè)，這個法在實行不公平競爭，是對外商投資有岐視的法律規(guī)定。中國政府已頒發(fā)的《中外合作會計師事務所管理暫行辦法》（財會協(xié)字[1996]24號文件，只允許外商投資設立中外合作經營或中外合伙的會計師事務所，不允許外商獨資開辦事務所，與WTO主張的國民待遇原則相沖突。 

　　這里所說的與國民待遇原則就是不分中國人或外國人，作為市場主體的地位平等，權利平等，讓他們站在同一條起跑線上，公平競爭。這里說的沖突表現在現行法律只允許國內會計師設立沒有外國人參與的會計師事務所而不允許已經取得中國會計師資格的外國人設立沒有中國人參加的會計師事務所，表現出法律給予內外投資人的權力不平等。

　　WTO規(guī)則有關國民待遇原則的規(guī)定寫在GATT第三條第一款：“影響產品的國內銷售、兜售、購買、運輸分配或使用的法令、條例和規(guī)定……，在對進口產品或國產品實施時，不應用來對國內生產提供保護?！边@是一條既適用于貿易、又適用于投資的原則，就是法律不能偏袒本國資本，岐視外來資本。換一句話來解釋這一條規(guī)定就是：WTO成員國在商業(yè)上制訂的法規(guī)不能用來保護國內生產者或從業(yè)者。很顯然，這條規(guī)定是合情合理的，試想：如果各國都制訂保護本國人的法規(guī)，排斥外來人，那還能談在公平競爭的基礎上開展國際貿易和國際經濟合作嗎？要想發(fā)展國際貿易和國際經濟合作，必須在成員國法規(guī)中體現出對外商不歧視的國民待遇，這是就商品生產和商品交易所要求的普遍性原則，在GATT其它條款中還有例外的規(guī)定，這就是對弱小國家，弱小產業(yè)在一定時間內允許有一定限度的保護。 

　　按中國（財會協(xié)字[1996]24號）文規(guī)定，國內投資人辦會計師事務所不需與外來資本合資，而外來投資人辦會計師事務所必須與本國投資者合資，而不管外來投資人愿意與否，這就形成對內資企業(yè)產品（服務也是產品）的保護，即便中國會計師行業(yè)與發(fā)達國家比較，目前屬于弱小之列，但這種保護如果是無限期的，也會造成對外資權益的損害。 

　　修改《中外合作會計師事務所管理暫行辦法》的依據之一，是按照WTO有關國民待遇的原則修改該法規(guī)，要在入世之日使國民待遇原則生效；依據之二是：2000年中美服務貿易談判協(xié)議規(guī)定：（中國）加入時只允許設立合營企業(yè)，但允許外資控股；不遲于2005年12月31日，沒有限制，允許設立外商獨資企業(yè)。 

　　在中國加入WTO并對有沖突的國內法規(guī)定作了調整以后，對會計師行業(yè)經營將產生新的機遇和影響，業(yè)人應該及早采取相應的舉措。最大的變化是：加入WTO后的中國，將全面開放會計師服務市場。中國會計師市場的全面開放，意味著現有國際五大會計師行都可以到中國獨立開業(yè)，國內的會計師行和從事會計服務人員在素質尚存在較大差距的形勢下，中國會計師們在近期內將會感受到一定壓力，這既是壞事，也是好事，在經過一段競爭與優(yōu)勝劣汰之后，競爭壓力將能幫助中國提高整個行業(yè)的服務水平，使這個行業(yè)的服務質量發(fā)生較大變化，具體變化將包括： 

　　1、提升注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平。中國會計師市場放開后，國外的會計公司將采用多種形式在國內辦會計師事務所。國外的會計師事務所經過多年的發(fā)展，在事務所的管理、客戶的開發(fā)、人員的培訓等方面已經有比較好的基礎。特別在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平有各自獨到之處。職業(yè)道德和專業(yè)水平是注冊會計師執(zhí)業(yè)的兩個支柱，允許不允許和有沒有幫助客戶做假帳，是會計師是否堅持職業(yè)道德的重要標志；能不能幫助客戶理財、生財，是對會計師水平的實際考驗，國內的會計師行在這方面尚存有缺陷。國外的會計師進入中國市場要實行雇員本地化，他們可以在節(jié)約工資費用支出的同時憑借國際機構支持，通過管理和培訓，確保員工的道德水平和執(zhí)業(yè)水平。國內的會計師事務所面對競爭，最好的舉措是和外來者的強勢結合，這種結合不僅會提高自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平，而且會爭取新客戶，帶動整個市場的法制化建設。 

　　2、促進會計師事務所的競爭。國內股份制企業(yè)的發(fā)展，特別是上市公司增多，要求企業(yè)信息公開化，只靠企業(yè)內部會計師不足以取信廣大客戶，不能滿足眾多股東要求，股東們要求有信譽的會計公司做他們的公證人，特別是愿意聘請國際“五大”會計師事務所為其提供財務和稅務審計、咨詢服務。隨著“五大”和眾多中小會計師事務所爭奪服務市場，質量好的可能會成為國際“五大”或“十大”的一員，一些小型的、執(zhí)業(yè)能力差的事務所將會在競爭中消失，高標準服務要求必然會加大會計師事務所的合并力度，主動地搞優(yōu)勢聯(lián)合，這是適應新形勢的明智之舉。 

　　3、組建連鎖服務網絡，為客戶提供全球性的服務。由跨國投資帶動的全球經濟一體化，要求公眾會計咨詢服務也要國際化。國際“五大”會計師事務所的優(yōu)勢是他們在全球各地設立分所、辦事處，形成了能夠集中全球信息，提供系統(tǒng)、連鎖服務的網絡，國內的中小會計師事務所無法為跨國經營的大客戶提供全球性系統(tǒng)服務。在海外設立辦事處，投資成本大，人員素質要求高，中小企業(yè)難以負擔。如果與國際會計師事務所聯(lián)手組建跨國服務集團，就能適應企業(yè)海外發(fā)展的要求。 

　　4、提高會計信息質量。會計信息失真是建立法制市場經濟的一個大障礙。1999年中國實行了會計師事務所體制改革，令它們與的政府機構脫鉤，會計師事務所的獨立性得到加強。獨立經營，依法執(zhí)業(yè)是國際公眾會計師事務所的最大優(yōu)勢。它們?yōu)槠髽I(yè)財務審計提供了全球性的保險，他們提供的審計或會計公證文件可以在全球得到信任。有信譽的注冊會計師事務所對員工的職業(yè)道德有明確的標準，對向客戶提供的咨詢方案有嚴密的質量控制制度，對員工有定期培訓計劃。所有這些因素，使國際會計師事務所的服務質量不斷得到提高。特別是上市企業(yè)能否得到批準，其審計報表的質量一定要經得起檢驗，上市公司要求有聲望的會計師企業(yè)作審計是一項重要舉措。 

　　盡管人們對把服務業(yè)包括在關貿總協(xié)定(GAAT)中一直存在著憂慮，擔心具有強大競爭力的發(fā)達國家同行可能會吞食發(fā)展中國家幼稚的服務行業(yè)，這種憂慮縱然有它的客觀根據，但也應該看到有過慮的一面，發(fā)展中國家公證會計行業(yè)已逐步發(fā)展起來，有的已堪與世界水準相媲美。即使是弱小一點的，如果能夠制定正確的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術，不但近期可以在本國市場站住腳，從長遠看，也可以有計劃地進入發(fā)達國家的市場。