內(nèi)容提要：本文主要從經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原則、戰(zhàn)略、稅收政策的選擇、流轉稅與所得稅制的改革、國際稅收一體化等方面，分析了經(jīng)濟全球化下中國稅制改革面臨的矛盾，并進一步論述了如何協(xié)調(diào)好各種矛盾，建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的新型稅制體系。

　　關鍵詞： 經(jīng)濟全球化  稅制改革  協(xié)調(diào)機制

　　世界經(jīng)濟的發(fā)展有兩大趨勢，一是全球化，二是區(qū)域化。全球化要求我們必須按照國際慣例和公認的貿(mào)易規(guī)則參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，并以此來調(diào)整稅收政策；區(qū)域化要求我們必須消除貿(mào)易壁壘，加強國際稅收協(xié)調(diào)，實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的自由化，通過區(qū)域經(jīng)濟的自由化應對全球經(jīng)濟的大循環(huán)。因此，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，稅制改革中也必然面臨許多新的矛盾，如何協(xié)調(diào)各種矛盾，建立既符合國際慣例又適應我國國情的稅收制度，是擺在我們面前十分重要而亟待解決的課題，也具有特別重要的現(xiàn)實意義。

　　一、 經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原則的協(xié)調(diào)

　　一是國民待遇與區(qū)別對待原則的協(xié)調(diào)。國民待遇原則表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對進口產(chǎn)品征收從進口到完成消費的各環(huán)節(jié)、各領域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費。區(qū)別對待原則是指對不同經(jīng)濟主體、不同產(chǎn)品和行業(yè)給予不同的稅收政策，這是一國為達到既定經(jīng)濟目標所實施的調(diào)控政策。國民待遇與區(qū)別對待原則并不矛盾，前者主要是解決對外國產(chǎn)品、服務與本國產(chǎn)品之間的稅負無歧視待遇問題，當然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務、知識產(chǎn)權的待遇與本國完全一樣。給予外國商品、服務、知識產(chǎn)權優(yōu)于本國的待遇，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優(yōu)惠，則不符合最惠國待遇原則）。同樣，國民待遇原則并不排除一國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。那種認為中國加入WTO后就必須取消對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策的理解有失偏頗。外資企業(yè)的稅負可以等于或小于內(nèi)資企業(yè)，這種區(qū)別對待并不違背國民待遇原則的要求。國民待遇原則主要關注的是外國人是否受到歧視。而一國對本國不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)企業(yè)征稅是一國內(nèi)政，一個國家有權根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要實行靈活的稅收政策，國民待遇原則這時體現(xiàn)為在相同地區(qū)、相同產(chǎn)業(yè)外資企業(yè)的待遇不低于內(nèi)資企業(yè)。因此，政府根據(jù)經(jīng)濟政策，對部分內(nèi)資企業(yè)、部分產(chǎn)業(yè)可以實行區(qū)別對待的稅收優(yōu)惠。

　　二是稅收中性與稅收調(diào)控原則的協(xié)調(diào)。稅收中性是指稅收不干擾市場對資源配置的基礎性作用，或不對消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生干擾作用的一種政策主張。經(jīng)濟自由主義是稅收中性產(chǎn)生的理論根源。稅收調(diào)控指稅收是國家干預社會經(jīng)濟活動的工具，通過各種稅收手段的運用實現(xiàn)資源配置效率的最大化，其核心是強調(diào)稅收的非中性。國家干預主義是稅收調(diào)控產(chǎn)生的理論根源。這兩個原則的焦點在于在市場經(jīng)濟下哪一個原則更能體現(xiàn)稅收效率要求?；卮疬@一問題不能從二者自身去說明，必須結合市場經(jīng)濟的大環(huán)境來判斷。如果一定時期內(nèi)市場機制很完善，通過市場機制可以實現(xiàn)資源配置效率的最大化，那么就應以稅收中性為有效率，否則就應以稅收調(diào)控為有效率。實踐證明，市場機制盡管對資源有效配置起基礎性作用，但市場不是萬能的，市場也存在著失效，因此稅收不可能完全中性。提倡稅收中性的意義在于盡可能地減少稅收對經(jīng)濟的扭曲作用，而不是完全取消稅收調(diào)控。特別是在現(xiàn)階段，我國市場機制還不很完善的條件下，更應通過強化稅收調(diào)控來應對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。

　　三是公平與效率原則的協(xié)調(diào)。公平與效率原則是稅收原則的核心，又是一對矛盾的統(tǒng)一體，在稅制設計中往往很難兼顧，特別是高公平、高效率的稅制幾乎是不存在的，大多數(shù)情況下都是公平優(yōu)先，兼顧效率；或是效率優(yōu)先，兼顧公平。如何協(xié)調(diào)二者的關系，一方面要從稅制的整體來看，在整個稅制當中有些稅種側重于公平原則，有些稅種側重于效率原則，但從稅制整體來看能夠實現(xiàn)公平與效率的兼顧即為理想的稅制。另一方面要從經(jīng)濟運行中的主要矛盾來看，若在一定時期內(nèi)經(jīng)濟低效率運行，則應以犧牲公平而追求效率優(yōu)先為理想選擇，否則應以犧牲效率而追求公平優(yōu)先為理想選擇。從我國市場經(jīng)濟運行狀況來看，目前市場機制還很不完善，產(chǎn)業(yè)結構很不合理，地區(qū)發(fā)展很不均衡，經(jīng)濟運行效率低下已成為制約經(jīng)濟發(fā)展的主要因素，因此，稅收政策的選擇必須以效率優(yōu)先。但從世界經(jīng)濟發(fā)展的實踐來看，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場機制的逐步完善，一國經(jīng)濟運行中的主要矛盾將是收入分配不公，此時，稅收政策的選擇必須以公平優(yōu)先。因此，從長遠來看我國稅收政策的選擇也應順應這一趨勢，逐步實現(xiàn)由效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉變。

　　二、 經(jīng)濟全球化下稅制改革國際化與國家化的協(xié)調(diào)

　　經(jīng)濟全球化將不可避免地使稅收向全球化或一體化方向邁進，具體表現(xiàn)為各國稅收種類、稅目、稅率、稅收政策和征收管理制度等進一步趨同；區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)進一步強化；國家之間的稅收合作進一步加強，甚至有可能建立起國際性的稅收組織，以便協(xié)調(diào)各國的稅制和稅收政策，最終將不可避免地出現(xiàn)稅制國際化趨勢。這種稅制改革國際化趨勢實際上在進一步弱化各國稅收主權，消除各國稅制的差異。但另一方面各國特別是發(fā)展中國家為了維護自身的經(jīng)濟利益，又在積極利用稅制差異實施稅收保護，力爭在稅制建設中保持自己的特色，即又進一步強化了稅制國家化的趨勢。因此，我國稅制建設中如何協(xié)調(diào)稅制國家化與稅制國際化的關系，是今后稅制改革面臨的又一重大課題。一方面，經(jīng)濟全球化為我國進一步擴大對外開放提供了新的契機，允許產(chǎn)品、服務、技術、資金更自由的出入，使我國經(jīng)濟發(fā)展面臨一個全新的國際競爭舞臺。推動貿(mào)易自由化發(fā)展的這種國際化傾向，要求我國稅制進一步與國際接軌，以適應經(jīng)濟全球化帶來經(jīng)濟發(fā)展的國際化潮流。在按照承諾和要求逐步削減關稅稅率、健全關稅制度的基礎上，國內(nèi)稅收的總體稅負、稅制結構和各稅種的內(nèi)容設計都要順應世界稅制的發(fā)展趨勢。另一方面，經(jīng)濟全球化帶來的市場風險要求稅制應更具有市場調(diào)控功能。經(jīng)濟全球化既帶來機遇，也會增加市場風險。市場競爭的加劇，不可避免地將會使破產(chǎn)、轉制企業(yè)的失業(yè)人數(shù)增加，不同地區(qū)和個人的收入差距將進一步拉開；而國外金融機構的進入也將增加金融風險；WTO在很大程度上限制了政府行政行為，但這并不妨礙政府通過合理的保護性稅收政策來實施有針對性的保護。實際上，市場化程度的增加，更需要發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，要求稅收制度應具有更強的經(jīng)濟適應性，因此，保持稅制的國家化差異既是維護國家稅收主權，確保國家經(jīng)濟安全的需要，也是實施稅收調(diào)控，確保宏觀經(jīng)濟有效運行的基礎。稅制改革中只有正確處理好稅制國際化與稅制國家化的關系，才能建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的規(guī)范、公平、透明的新型稅制體系。

　　三、 經(jīng)濟全球化下稅收“競爭力政策”與“競爭政策”的協(xié)調(diào)。

　　“競爭力政策”是指為提升一國企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和國家的競爭力而實行的各類傾斜性支持政策，體現(xiàn)在稅收政策上就是運用各類優(yōu)惠支持促進某一特定對象競爭力的提高，其本質是一種非中性稅收行為；而“競爭政策”要求對所有市場主體一視同仁，各類政策運用的目的在于創(chuàng)造一個符合市場經(jīng)濟公平競爭要求的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)在稅收政策上，其本質就是中性稅收政策。長期以來，我國比較注重對競爭力稅收政策的運用，而經(jīng)濟全球化下，我國稅收政策的運用有一個依照WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整的過程，從一定意義上，可以認為是一個由“競爭力稅收政策”向“競爭稅收政策”逐步轉變的過程，因為貿(mào)易自由化，促進公開、公平、公正的經(jīng)濟往來是WTO的一般指導性原則。但是，經(jīng)濟全球化下我國稅收政策這種趨勢上的轉變并不意味著我們應徹底放棄競爭力稅收政策，即便是在WTO規(guī)則體系中也有例外條款和保障發(fā)展中國家利益的優(yōu)惠措施。從發(fā)展中國家與轉型國家的現(xiàn)實出發(fā)，保留適當?shù)母偁幜Χ愂照哂欣谖覈Ｕ蠂抑鳈嗯c經(jīng)濟安全，提升企業(yè)與行業(yè)競爭力。因為從本質上說，加入WTO的根本目的是促進我國國際競爭力的提高，決定了稅收政策的選擇也必須是“競爭力政策”與“競爭政策”的結合。要依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控意圖，實施一定政策傾斜的競爭力稅收政策，例如在WTO規(guī)則允許的范圍內(nèi)，加大對農(nóng)業(yè)、科技進步與發(fā)展以及國有經(jīng)濟發(fā)展的稅收支持力度；為引導鼓勵外資參與西部大開發(fā)，對投向西部地區(qū)的資金給予一定的政策優(yōu)惠等。

　　四、經(jīng)濟全球化下流轉稅改革“中性化”與“非中性化”的協(xié)調(diào)

　　首先，增值稅改革的目標是將增值稅建設成為對所有產(chǎn)品和服務進行普遍調(diào)節(jié)的真正“中性化”稅種。一是盡快實現(xiàn)增值稅轉型。我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅，不能徹底解決重復征稅問題，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術密集型的高新技術企業(yè)發(fā)展，商品所含稅率的復雜性使得出口退稅率難以科學確定，實踐上造成稅收負擔的失衡，必須盡快轉型。二是進一步擴大征收范圍，做到增值稅征收范圍普及化。目前增值稅只在生產(chǎn)領域中征收，沒有推廣到所有行業(yè)，征收范圍偏窄，不能充分發(fā)揮增值稅稅基寬廣、稅率簡化、稅負公平、稅收鏈條銜接緊密等積極作用，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗，考慮將服務業(yè)納入增值稅征收范圍，使增值稅向第三產(chǎn)業(yè)延伸。三是增值稅稅率單一化，盡可能減少對經(jīng)濟運行的扭曲。四是增值稅計稅方法規(guī)范化，統(tǒng)一采用發(fā)票扣稅法。

　　其次，消費稅改革的目標是“非中性化”，應進一步強化其調(diào)控功能。現(xiàn)行消費稅是配合增值稅，為調(diào)節(jié)產(chǎn)品的盈利水平和調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構而征收的，與國際上通行的做法相比，存在征稅范圍不盡合理，計征方法和征稅環(huán)節(jié)不盡科學等弊端。應適當擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍，例如保齡球、一次性木筷、含磷洗衣粉等；將主要對消費品的征稅逐步轉向對消費行為的課稅，如餐飲、娛樂業(yè)、高爾夫球場等。這樣做的目的：一是抑制超前消費，實現(xiàn)消費結構的合理化，促使人們更理性地去消費——由一次性消費轉向持續(xù)性消費，由純消費轉向發(fā)展性消費（如教育、住房、文化等）。二是促進人們的投資欲望，有利于社會財富的積累。三是增加財政收入，強化政府調(diào)控功能。

　　五、經(jīng)濟全球化下所得稅改革的公平與效率的協(xié)調(diào)

　　所得稅制度改革的關鍵是在公平與效率之間做出權衡。一是從稅收公平原則出發(fā)應盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立國際通行的法人所得稅。目前我國存在著內(nèi)、外兩套所得稅制，并且外資企業(yè)的所得稅制中規(guī)定外國企業(yè)、外資企業(yè)除享有與中國企業(yè)同等待遇的稅收優(yōu)惠之外，還享有涉及內(nèi)容十分廣泛的稅收優(yōu)惠，形成了“超國民待遇”。同時，內(nèi)外兩套稅制，造成了內(nèi)外資企業(yè)、不同地區(qū)之間的人為矛盾，助長了不公平競爭。因此應盡快將兩者合而為一，以實現(xiàn)公平稅負，合理競爭。二是從稅收效率原則出發(fā)，企業(yè)所得稅應根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟變化情況加以合理調(diào)整。如在確定所得稅稅率時應考慮到我國企業(yè)由于歷史和現(xiàn)實原因形成的企業(yè)負擔過重的問題，在“兩稅”合并中予以考慮，以利于企業(yè)發(fā)展；面對經(jīng)濟全球化的嚴峻形勢，要為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個比較優(yōu)良的條件。稅率過高，不利于企業(yè)參與國際競爭；加上國企的效益普遍較低，抗風險和競爭的能力普遍有限，因此與世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率相適應，應考慮下調(diào)我國的企業(yè)所得稅稅率，既適應國際稅制改革的形勢，也給面對經(jīng)濟全球化競爭的國內(nèi)企業(yè)一個喘息的機會，有利于企業(yè)加強技術改造，擴大和發(fā)展生產(chǎn)。對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應取消原來的以體現(xiàn)公平為主的區(qū)域性優(yōu)惠政策，實行以體現(xiàn)效率為主的行業(yè)性優(yōu)惠政策，堅持以產(chǎn)業(yè)導向為主，鼓勵優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、基礎設施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。

　　六、經(jīng)濟全球化下自由關稅與保護關稅的協(xié)調(diào)

　　經(jīng)濟全球化必然促進貿(mào)易自由化的發(fā)展，因此，進一步降低關稅水平，實施自由關稅已成為國際趨勢。目前，發(fā)達國家的平均關稅稅率在3%左右，發(fā)展中國家約為10%左右。我國關稅稅率經(jīng)過幾次調(diào)整已降至12%左右，根據(jù)WTO協(xié)議，在2005年關稅平均稅率將降為10%，這將大大促進我國對外貿(mào)易特別是進口貿(mào)易的發(fā)展，同時，這也將對民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生強烈的沖擊。因此，在降低關稅水平和減少非關稅壁壘的情況下，仍要重視發(fā)揮關稅應有的保護民族產(chǎn)業(yè)作用。即隨著關稅總體水平的降低，要依據(jù)有效保護理論和關稅結構理論，利用WTO規(guī)則關于允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟結構的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結合，不斷合理調(diào)整關稅稅率結構，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品”的關稅保護結構；對“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品到比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品到缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”進行不同程度的保護，形成有層次、有區(qū)別的關稅稅率結構，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展，從而有利于更好地利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比較優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。同時，應該注意關稅保護僅僅是手段，而不是目的。我們的目的不是保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的壟斷利潤而使其避開國外企業(yè)的競爭，而是要通過保護達到提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競爭力的目的。因此，在實施關稅的政策性保護時，要充分把握好保護的力度，掌握好時機及政策的靈活性。隨著國內(nèi)產(chǎn)業(yè)國際競爭力的日益提高，應該逐漸降低關稅稅率水平。通過增加必要的進口，把進口與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級、技術引進結合起來，以促使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的迅速成長。

　　七、經(jīng)濟全球化下國際稅收合作與國際稅收競爭的協(xié)調(diào)

　　稅收競爭是在經(jīng)濟全球化條件下國際競爭在稅收領域的表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國資本、技術、人才等在全球范圍內(nèi)的流動越來越廣泛，為了吸引這些國際流動資源，促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，各國政府采取了各種競爭手段，稅收競爭就是其中之一。正常的稅收競爭可以使國際流動資源在國家和地區(qū)間得到有效配置，促進全球經(jīng)濟的發(fā)展。但過度地追求優(yōu)惠稅收政策帶來的短期效應，不僅會給國家財政收入及國內(nèi)資源配置帶來較大的沖擊，而且可能導致惡性稅收競爭，反而阻礙了國際資本的長期流入。因此，一國在堅持稅收主權的基礎上，應對本國稅制與稅收政策中易引起競爭效應的內(nèi)容進行調(diào)整，特別是在區(qū)域經(jīng)濟中，更要注意在稅制結構、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠措施等方面避免稅收趨利因素的擴大化，導致稅收環(huán)境的惡化。另外，積極參與國際稅收協(xié)定，加強國際間的協(xié)調(diào)與合作也是防止惡性稅收競爭的有效舉措。國與國之間稅收協(xié)調(diào)與合作的最直接表現(xiàn)形式就是簽署國際稅收協(xié)定，稅收協(xié)定是各國為遏制惡性稅收競爭所付出的雙邊努力，在反惡性稅收競爭中發(fā)揮著極為重要的作用。但是，經(jīng)濟全球化下提出的稅收協(xié)調(diào)并非反對或禁止稅收競爭，而是通過適當?shù)亩愂照{(diào)整與稅收協(xié)定促進國家之間在稅收競爭問題上的合作，保護適度的稅收競爭，防止過度或惡性稅收競爭及其負面效應，為經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展創(chuàng)造一個公平、合理的稅收環(huán)境。

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