財政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務會計核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》）�！逗怂戕k法》的出臺對信托業(yè)務的會計核算提出了統(tǒng)一的要求和規(guī)范，結束了信托投資公司在進行信托業(yè)務核算時各自為政的狀況。

　　《核算辦法》提出了對信托財產(chǎn)進行“終止確認”的概念，其具體含義是指“將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉出”。終止確認主要是針對信托關系三方當事人之一-委托人的會計核算而言，即“委托人設立信托時，應視信托財產(chǎn)所有權上相關的風險和報酬是否已實質性轉移，判斷信托財產(chǎn)是否應終止確認”。根據(jù)這一原則，《核算辦法》規(guī)定，委托人同為受益人且為唯一受益人的，委托人不應終止確認信托財產(chǎn)，仍應將其保留在自己的資產(chǎn)負債表內(nèi)。同時根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，未終止確認的信托財產(chǎn)，由委托人在原資產(chǎn)對應的會計科目下增設“信托財產(chǎn)”明細科目，并對該信托財產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準備。

　　在具體操作中，如果信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者財產(chǎn)權等形態(tài)的資產(chǎn)，即信托類型為財產(chǎn)信托時，按照上述規(guī)定進行會計核算沒有太多問題，但如果信托財產(chǎn)為貨幣資金，即信托類型為資金信托時，按照上述規(guī)定進行會計核算將面臨很多問題，包括法律上的問題和會計處理上的問題。

　　首先，從信托的法律意義來看，我國《信托法》規(guī)定，信托是“委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為”。由此定義可以看出，信托的設立以信托財產(chǎn)轉移到受托人名下為前提。而且根據(jù)《信托法》的規(guī)定，對于信托財產(chǎn)，如果法律、法規(guī)規(guī)定應當辦理登記手續(xù)的，應當依法辦理信托登記，且以辦理了信托登記作為信托財產(chǎn)轉移的標志。如果信托財產(chǎn)是貨幣資金，不需要履行登記手續(xù)的，則以貨幣資金交付給受托人作為信托財產(chǎn)轉移的標志。因此信托設立后，信托資金完全轉移到受托人名下，由受托人進行管理和運用。如果委托人對信托資金不進行終止確認，還將其保留在自己的資產(chǎn)負債表內(nèi)，則意味著信托資金沒有轉移到受托人名下，這不符合《信托法》對信托的定義。其實，這種與《信托法》的矛盾不只涉及貨幣資金類型的信托財產(chǎn)的終止確認問題，也涉及其他類型的信托財產(chǎn)的終止確認問題。也就是說，對于所有類型的信托財產(chǎn)，只要委托人不終止確認，都會產(chǎn)生同樣的問題。

　　其次，從實際控制權的歸屬來看，信托資金交付給受托人之后，資金的控制和運用的權利也完全轉移給受托人，即受托人可以根據(jù)信托合同約定的方式自由地對信托資金加以運用，包括發(fā)放貸款、進行投資等各種方式。委托人已完全喪失對信托資金的控制和自由運用的能力。根據(jù)國際會計準則第39號中對于金融資產(chǎn)的終止確認的有關規(guī)定，即“當對構成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的一部分的合同權利失去控制時，企業(yè)應終止確認該項金融資產(chǎn)或該部分金融資產(chǎn)”。由此可見，在信托財產(chǎn)為貨幣資金的情形下，委托人一旦將信托資金交付給受托人，就應當對信托資金進行終止確認。

　　第三，委托人不終止確認信托資金將會導致委托人和信托項目對同一項資產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人是唯一受益人時，不終止確認信托資金，在會計處理上需要在委托人原對應的會計科目（即現(xiàn)金或銀行存款）下設“信托財產(chǎn)”二級科目，以表明該部分現(xiàn)金或銀行存款已經(jīng)設立了信托。在這種情形下，對委托人而言，信托財產(chǎn)的形式仍然表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，而且在信托的存續(xù)期內(nèi)自始至終都將是貨幣資金形態(tài)。但對于信托項目而言情況就不同了。在剛剛取得信托資金時，信托項目下反映信托資金的初始形態(tài)同樣為貨幣資金，但很快信托資金會以各種形式加以運用，進而改變其資產(chǎn)形態(tài)，比如會變?yōu)橘J款、投資等其他形式的資產(chǎn)，而委托人的賬上和資產(chǎn)負債表仍然反映為貨幣資金。這樣，委托人和信托項目對該項信托財產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄就會產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象，這不利于委托人了解信托財產(chǎn)的真實情況。

　　第四，委托人不終止確認信托資金將導致無法提取資產(chǎn)減值準備。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或長期股權投資的，應由委托人負責提取資產(chǎn)減值準備，但《核算辦法》未明確規(guī)定委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為貨幣資金的，應由誰負責提取減值準備。由于信托資金在委托人的賬上和資產(chǎn)負債表中始終反映為貨幣資金，因此委托人無必要提取資產(chǎn)減值準備，但在信托項目的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)，信托資金已轉變?yōu)槠渌�形態(tài)的資產(chǎn)，可能發(fā)生資產(chǎn)減值損失，但在委托人未終止確認信托資金的條件下，信托項目也無法對信托財產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準備，這樣信托財產(chǎn)的實際風險狀況將不能得到如實的反映，不符合會計的謹慎性原則。

　　綜上所述，對于資金信托，無論委托人是否為唯一的受益人，委托人都應該對信托財產(chǎn)進行終止確認。信托財產(chǎn)終止確認后，與信托財產(chǎn)有關的所有會計信息的賬務處理，包括計提資產(chǎn)減值準備等等，統(tǒng)一由信托項目進行。委托人的會計處理則簡化為：借記“信托受益權”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。之后，委托人身份角色轉換為受益人，此后有關信托財產(chǎn)的會計處理完全從受益人的角度進行。