[摘要]本文探討了高校資金結算中心成立的目的、職能和作用，資金結算中心的經營現狀、存在的風險及建立內部控制體系的原則。

　　[關鍵詞]結算中心；內部控制；高校財務

　　近年來，由于我國擴招政策的實行，高校辦學規(guī)模不斷擴大，教育經費不斷增加，而且隨著校辦產業(yè)、科技服務收入的增長和后勤社會化管理，學校二級單位也積存了相當大的資金。如何保證資金的安全性、完整性，提高資金的運作效益，成為高校財務管理的重要課題。自1988年4月重慶大學率先在全國成立校內銀行以來。我國高校紛紛建立起自己的資金結算中心，并于2001年8月在長沙中南大學召開了“全國高等學校資金結算中心管理與發(fā)展研究會”，標志著高校資金結算中心進入了一個新的發(fā)展階段。經過20年的摸索與發(fā)展，高校資金結算中心目前普遍的運作模式怎樣?存在怎樣的風險?有沒有實現當初設立的目標々這些仍然是值得探討的問題。

　　一、資金結算中心成立的目的

　　成立高校資金結算中心的動因主要有兩點：

　　(一)資金結算功能

　　校內各單位間資金的往來不必通過銀行，可直接在資金結算中心開立賬戶互相轉賬，方便了校內各單位間的資金往來與結算。

　　(二)投資收益功能

　　隨著高校的擴招和擴建，高校的財務費用顯著增加，通過資金的集中管理，可以更好地利用閑散沉淀資金，進行統(tǒng)籌安排，提高資金效益。

　　然而，隨著我國金融體系的逐步發(fā)展和完善，也有人認為高校資金結算中心的功能逐漸萎縮，資金效益不明顯，財務風險增大。甚至認為高校資金結算中心應該撤銷。筆者認為，評價高校資金結算中心運作狀況的主要依據是其經濟效益和相應的風險控制能力。

　　二、資金結算中心的主要職能

　　從目前我國高校資金結算中心運作的實際情況來看，資金結算中心主要有以下幾個方面的職能:

　　(一)現金出納

　　結算中心按照國家和高校對現金管理的各項規(guī)定，負責校內開戶單位的現金收、付和轉賬等各項業(yè)務。全校現金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一與銀行等校外金融機構結算，專業(yè)化的管理可以有效降低現金管理過程中的疏忽、錯誤甚至犯罪，提高了資金的安全性。

　　(二)資金結算

　　結算中心為開戶單位辦理經濟往來過程中的收、支、轉等各項結算業(yè)務，校內結算可以采用校內轉賬支票進行。這一職能加強了對校內外資金流動的監(jiān)管。起到了資金流動防火墻的作用，同時也方便了校內單位間的資金劃轉。

　　(三)投資收益

　　結算中心負責全校資金的籌集、投放、占用和回籠，了解校內各單位的資金流動情況，可以充分利用各開戶單位資金結算的“時間差”和“空間差”獲取投資收益。例如，根據資金的到期時間設計不同期限的銀行存款或國債，獲取相應的利息收入;利用閑散沉淀資金發(fā)放校內短期貸款，并收取一定的資金占用費。這樣，降低了資金成本，提高了資金效益。

　　(四)管理職能

　　結算中心定期或不定期地給學校提供存量和增量資金報表，使相關領導及時掌握資金的流動狀況，對學校的經營管理及時進行調整。

　　三、資金結算中心的運作狀況

　　高校資金結算中心大都隸屬于校財務處，由于資金結算中心在資金運作上又具有相對的靈活性，通常對資金結算中心采用了“半企業(yè)化”的管理模式，希望對其實現全成本核算，即人員工資、辦公費用、醫(yī)療養(yǎng)老保險全部由資金結算中心自理。然而，由于高校對資金安全性有非常嚴格的要求，資金結算中心在資金運作、投資等方面有很多限制，資金收益率不高，目前高校資金結算中心普遍處于部分成本核算狀態(tài)。

　　資金結算中心的經濟效益是其存在和發(fā)展的基礎，獲取投資收益必然存在著相應的風險。為最大限度提高資金效益，結算中心必須廣開財路，多方調研，精心選擇投資方式，進行科學組合。既要強調資金的投資收益，更要確保資金的安全。通過筆者對相關高校的調研，目前較為普遍的資金運作方式有以下幾種:

　　(一)商業(yè)銀行存款

　　通過對開戶單位資金流量的準確把握，資金結算中心作出長短期的資金使用計劃，對部分結余資金設計不同期限的商業(yè)銀行存款方式，到期收回本息。這是高校資金結算中心獲取收益的最簡單常用的方法，資金最安全，但收益率較低。這部分資金通常占資金結算中心運作資金的20%左右。

　　(二)投資校辦產業(yè)

　　資金結算中心對本校校辦產業(yè)的財務狀況非常熟悉，可以在嚴格控制風險的前提下，給予校辦產業(yè)資金上的支持，并收取相當于同期商業(yè)銀行貸款的資金占用費。貸款給本校校辦產業(yè)。風險可控，收益有保障，學校領導也易于批準。同時，貸款手續(xù)簡便快捷，雙方都樂于接受。這部分資金通常占資金結算中心運作資金的40%左右，是結算中心的主要獲利手段。

　　(三)投資學校建設

　　近年來，高校持續(xù)發(fā)展，需要大量的建設資金。從學校整體利益出發(fā)，結算中心需要支持學校的建設發(fā)展，同時也找到了一個風險小又合法的資金收益渠道。例如，結算中心參與學生公寓建設、參與學校后勤社會化改革，達到了投資風險小、收益高、便于控制的效果，既有利于學校建設，也有利于結算中心獲取穩(wěn)定的資金收益。

　　(四)投資國債

　　資金結算中心通過債券市場選擇合適期限的國債品種進行國債交易，當市場情況好、國債價格上揚時，結算中心賣出國債獲取差價;當市場情況不好、賣出價低于買入價時，結算中心可以保留國債，按國債的期限獲取相應的年息。購買國債投資風險較小，變現能力強，有較好的收益。

　　高校資金結算中心的收益情況屬于敏感財務數據，公開數據不多。經過筆者的調研，高校資金結算中心的運作效果與結算中心的資金規(guī)模、管理模式、運作水平相關，不少高校的資金結算中心取得了顯著的經濟效益，同時也為學校的建設和發(fā)展作出了貢獻。

　　四、資金結算中心的風險

　　作為一個特殊的金融機構，高校資金結算中心面臨著各種資金運作風險，包括系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險。

　　(一)系統(tǒng)性風險

　　系統(tǒng)性風險包括政策風險、法律風險、經濟周期性波動風險、利率風險、匯率風險等，這類風險不能通過分散投資加以消除。系統(tǒng)性風險必須引起高度重視，稍有不慎，即可招致滅頂之災。

　　為了規(guī)避系統(tǒng)性風險，資金結算中心必須深刻了解國家宏觀經濟的運行環(huán)境，熟悉國家的相關金融政策和法律。對要進行的投融資項目首先要確定是否符合國家的法律法規(guī)，是否在國家政策的許可范圍內;其次要確定投融資業(yè)務的合同協議是否符合法律程序，各項條例是否合規(guī)合法。

　　高校資金結算中心在商業(yè)銀行存款通常占到其運作資金的20%左右。而近兩年商業(yè)銀行存款的利率為負利率，近期又進入了減息周期，這給資金結算中心帶來了較大的利率風險。

　　(二)非系統(tǒng)性風險

　　非系統(tǒng)性風險是指對結算中心某項業(yè)務產生影響的風險，它 通常由某一特殊的因素引起，可以通過分散投資加以消除。

　　高校資金結算中心在資金運作上較為保守。項目選擇常被領導的意愿左右，資金運作方式較為集中，特別是在支持校辦產業(yè)上所占比例高達40%。通常，高校校辦產業(yè)經營規(guī)模較小，缺乏穩(wěn)健性，而且高科技型企業(yè)較多，行業(yè)較為集中，這種集中投資給資金結算中心經營帶來了較大的風險。

　　高校資金結算中心還將10%左右的資金進行國債交易，通過國債價格的變動獲取收益。但是資金結算中心的資金大都是校內其他單位的剩余資金，并且還有部分是銀行貸款，通過銀行貸款進行國債回購是有風險的，因為當市場行情好、國債價格上揚時，國債回購收益率高于銀行利率，結算中心可以盈利，但是如果市場行情不好、賣出價低于銀行借款利率時，則存在著財務風險。

　　五、資金結算中心的內部控制

　　高校資金結算中心需要通過創(chuàng)造效益獲得生存和發(fā)展，就必然面臨各種資金運作風險。從筆者對收集的多個成功案例的分析來看，高校資金結算中心成功運作的關鍵在于建立嚴格的內部控制體系。

　　(一)建立內控體系的原則

　　1 組織結構。

　　資金結算中心應明確《崗位責任制》，規(guī)定各崗位的管理職能和報告關系，劃分相應的責任和權限。在建立組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。從目前的情況看，高校結算中心一般人員較少，往往一人多崗。根據《會計法》中關于職務分離的規(guī)定，在這些業(yè)務處理程序中授權和執(zhí)行的職務要分離，記賬與貨幣資金管理和實物資產的職務要分離，執(zhí)行和復核的職務要分離。

　　2 授權批準。

　　授權分為一般授權和特別授權。一般授權是對辦理常規(guī)業(yè)務的權力、條件和有關責任作出的規(guī)定，在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理;特別授權是指受權處理非常規(guī)業(yè)務，比如重大籌資行為、投資決策等。資金結算中心應在《業(yè)務流程》中明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆業(yè)務的授權批準程序。

　　3 會計記錄。

　　會計記錄控制的目的是保證會計信息及時、完整、準確、合法。資金結算中心應建立《會計崗位責任制》，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離和制約的關系。對發(fā)生的業(yè)務應對所有憑證進行連續(xù)編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關賬戶中進行登記，以防止經濟業(yè)務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

　　4 資產保護。

　　資產保護控制包括接近控制和盤點控制，應在《資產管理制度》中予以明確。資金結算中心的資產主要是現金、銀行存款、其他貨幣資金和有價證券等，變現能力較強。必須嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人才能夠接觸資產。同時，定期對資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。

　　5 員工素質。

　　結算中心通過在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等環(huán)節(jié)要對員工素質進行控制。結算中心應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，加大業(yè)績考核力度，對不勝任者堅決更換。

　　6 預算控制。

　　資金結算中心應加強對各個項目、各項業(yè)務的預算控制，經過批準的預算必須嚴格履行。預算的執(zhí)行由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責、權、利。內部審計部門負責監(jiān)督檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

　　7 投資控制。

　　資金結算中心應建立規(guī)范的投資決策程序，事先確定投資規(guī)模和投資原則。合適的規(guī)模是指結算中心有能力承擔在此規(guī)模內進行投資可能導致的損失，這個規(guī)模限額應當由學校主管領導和財務處事先做出決議。新開辟的投資渠道應經校級主管領導批準，對于重大的投資項目，結算中心應向主管領導和財務處提交項目可行性研究報告。通過對投資項目的立項、決策、實施、管理、核算等環(huán)節(jié)的控制，防范投資風險。同時，結算中心要加強對結算、籌資活動的控制，合理確定籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本，規(guī)范和控制財務風險。

　　(二)加強內部稽核控制

　　內部稽核可以理解為對內部控制的控制，是內部控制的最后一道防線。高校資金結算中心應建立獨立的內部審計體系，這是保證內部稽核公正、公平的前提和關鍵。內部審計的作用不僅是保證資金安全，還可以通過建立審計風險評估和跟蹤系統(tǒng)發(fā)現潛在風險，給相關部門提供風險預警。

　　審計風險評估和跟蹤系統(tǒng)根據高校資金結算中心的業(yè)務類型設計風險指標體系，通過現場審計和非現場審計對結算中心的各種風險進行初始評分和調整評分，內部審計部門定期根據風險評分情況，出具《風險評估和跟蹤報告》。通過這份報告可以反映出結算中心風險較高的業(yè)務領域或人員，及時掌握那些審計整改情況不佳的業(yè)務或人員，從而有效地指導結算中心工作。報告要同時提交給學校相關的管理層，使他們掌握結算中心的總體風險情況，以達到控制風險的目的。

　　六、結論

　　隨著高校資金量的不斷增加和資產負債率的提高，如何用好、管好手中數億元的資金，提高資金效益。以緩解高校辦學、經營的壓力。這是擺在各個高校面前的一個重要課題。成立資金結算中心是解決這一課題的有效嘗試。然而，僅僅成立一個結算機構并不能完全實現這一目的，提高高校資金結算中心的運作水平才是關鍵。目前，資金結算中心普遍只是一個現金管理和結算部門，難于實現企業(yè)化管理、市場化運作。資金結算中心的經濟效益是其存在和發(fā)展的基礎，高效益必然存在著高風險，而風險控制的關鍵在于建立嚴格的內部控制體系。資金結算中心的進一步發(fā)展是提高其資金運作和風險控制能力，這需要高校在管理體制、人才引進上下更多的功夫，這樣才有可能保障資金結算中心取得更好的效益，全面實現設立資金結算中心的目標。