隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深化，新的會計準則、制度的實施，會計的服務對象由過去主要為財政管理服務改變?yōu)榧葹閲邑斦⻊�，又為股東、債權人、潛在投資者及企業(yè)管理服務，企業(yè)處理會計事項的自主權擴大，會計處理方法靈活性增加。同時，所得稅法也在不斷地發(fā)展和完善，因此會計收益與應稅收益的差異越來越大，原有的所得稅會計模式不能適應新環(huán)境的需要，所得稅會計獨立成為必要。其必要性體現(xiàn)在以下幾方面：
1、會計和稅收是經(jīng)濟領域中的兩個不同分支，分別有著不同的要求，各自的規(guī)范對象也不同。財務會計與所得稅會計在以下許多方面存在差異：（1）二者目標不同，依據(jù)也不同。財務會計向會計信息需求者提供真實、客觀、公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告，滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，主要依據(jù)會計準則和相關會計法規(guī)、制度；而所得稅會計是為保證財政收入，調節(jié)經(jīng)濟，公平社會分配，滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，依據(jù)稅法進行。（2）核算基礎不同。財務會計以權責發(fā)生制、穩(wěn)健原則為核算基礎。以應收、應付作為確認收入和費用的標準，使收入與費用配比，合理確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更為準確、相關和適用，并允許企業(yè)在處理具體會計業(yè)務時持保守態(tài)度，預計可能的損失和費用，而不計可能的收益，以防范風險，確認企業(yè)的收益穩(wěn)妥實現(xiàn)。所得稅會計則主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，以現(xiàn)金的實際收入或付出作為收人和費用的確認標準，操作簡便，并可防止納稅人的偷漏稅行為。稅法為保證稅收，一般不采納有不確定性的核算原則，不承認預提準備或只承認有限標準的預提。（3）核算范圍不同。財務會計核算的是會計主體的全部資金運動，包括資金的投入、循環(huán)、周轉、退出等過程。而所得稅會計核算的是企業(yè)部分資金運動，即由稅款的形式、計算和繳納所引起的資金運動。由于財務會計與所得稅會計存在以上諸多不同，所以其核算結果包含的內容、數(shù)額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。
2、財務會計與所得稅會計統(tǒng)一存在許多缺陷。在所得稅的會計處理中，會計收益與應稅收益一致，只適應于計劃經(jīng)濟體制下的宏觀經(jīng)濟運行機制。但在市場經(jīng)濟條件下，這種會計模式具有明顯的局限性：（1）滯后性。由于財務會計處于稅法和相關法律的穩(wěn)定性約束下，對變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務處理對經(jīng)濟變化發(fā)展反映滯后。（2）多變性。由于其強調會計收益與應稅收益的統(tǒng)一，因此，要求會計制度隨著稅法和相關法律的變革而相應調整，使會計核算方法缺乏相對的穩(wěn)定性。（3）提供的信息失實，無論對國家的宏觀決策管理還是對企業(yè)的微觀決策管理都不利。由于我國長期實行保證財政收入增長和宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的政策，造成企業(yè)長期性成本補償不足，利潤偏高。企業(yè)以應稅收益繳稅和分配，實際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動資金匱乏，
固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，使財務指標失實，導致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會造成財政收入虛增，國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用。
3、所得稅會計獨立是適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟實體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系主要通過稅務關系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調節(jié)。兩權分離要求會計準則的制定應從會計工作本身規(guī)律入手，從服務企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧股東、債權人、企業(yè)管理者及其他利益相關者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。政府行政管理職能軟化和稅法等法律硬化，國家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔納稅義務。因此稅法與會計準則、會計制度的差異必然會加大，客觀上要求建立起所得稅會計來處理這種差異。
4、所得稅會計獨立是發(fā)展完善我國會計理論體系的必然要求。財務會計與所得稅會計統(tǒng)一的會計模式制約了財務會計理論的發(fā)展。一方面，由于我國稅法的不健全和多變性，會計跟著財政稅收制度的變化走，成為解釋及執(zhí)行
稅收政策的工具，影響到會計信息的一致性，使會計理論處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài)，同時給會計教學工作也帶來一定的困難。另一方面，會計理論研究及其應用也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應用。會計準則脫離稅法限制，可使會計理論研究圍繞其目標，按其內在規(guī)律進行。隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據(jù)的財務會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學科。與此同時，隨著新稅法的頒布與實施，建立并發(fā)展獨立的所得稅會計，有利于擴充和完善我國會計學科體系。這些將推動我國會計理論向規(guī)范化、科學化、國際化、現(xiàn)代化的發(fā)展。
5、所得稅會計獨立是促進我國對外經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國加入世貿(mào)組織，對外經(jīng)濟貿(mào)易的增長，以及貿(mào)易合作范圍的擴大，要求會計信息具有國際可比性。我國現(xiàn)行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從于稅法規(guī)定，會極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌，不利于我國進一步對外開放。
但是在我國目前的社會經(jīng)濟條件下，實行兩者完全分離除了會增加操作成本外，還存在其他許多困難。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1、經(jīng)濟體制上。目前我國的市場經(jīng)濟尚不完善，政府在資源配置中仍起著很大作用，股份制經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的比重較低，企業(yè)還沒有成為真正意義上的市場主體。政府職能的轉變以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立還需要一個較長的過程。總之，我國目前還不具備實行財務會計與所得稅會計完全分離的經(jīng)濟制度基礎。
2、制度法規(guī)上。完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規(guī)能使所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規(guī)體系還沒完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。
3、會計人員和稅務工作現(xiàn)狀。財務會計與所得稅會計分離，客觀上增加了稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落后，難以適應所得稅會計獨立后的會計工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國稅務中介機構和
注冊會計師數(shù)量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行，尚須時日。稅收稽管工作也需很大的改進。
我國經(jīng)濟社會發(fā)展要求選擇財務會計與所得稅會計分離的模式，但是目前兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我國宜實行財務會計與所得稅會計適度分離的模式，即對財務會計與所得稅會計之間的差異進行合理的控制，在兩者差異的基礎上注意相互協(xié)調，控制差異過大。
我國是社會主義國家，有著不同于資本主義國家的特點。國家在整個經(jīng)濟中投資比重大占主導地位，投資利益主要集中于國家利益，財務會計法規(guī)必然要以維護國家利益為主。這與稅收法規(guī)的服務目標一致。同時我國會計準則由財政部制定，這些也為實行財務會計與所得稅會計的差異協(xié)調提供了可能。
實行財務會計與所得稅會計的適度分離，應做好以下幾方面工作：
1、制定稅法時應考慮會計準則的合理性，在收入、費用、利潤等要素的確認和內容構成上，應盡量與會計準則相近，以便于調整工作，減少操作成本。
2、會計準則在制定過程中，要在保證會計工作規(guī)范化、科學化的同時，應兼顧稅法的一些特殊規(guī)定，以利于兩者的協(xié)調。
3、會計準則要具體化，盡量縮小會計政策的選擇范圍，這不僅有利于簡化應稅收益與會計收益的差異調整和稅款計算，而且有利于提高會計信息的可比性。
