中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是債權(quán)人、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、以及政府其他主管部門(mén)，股東是次要的會(huì)計(jì)信息使用者。這些使用者所需信息的特點(diǎn)是：（1）概括性強(qiáng)。中小型企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布十分廣泛，作為政府部門(mén)或銀行無(wú)需了解每一個(gè)企業(yè)的詳細(xì)情況，只要對(duì)其發(fā)展?fàn)顩r有個(gè)大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。（2）注重盈利能力和償債能力。小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍多變，資產(chǎn)規(guī)模小、周轉(zhuǎn)快，其償債能力受盈利狀況影響也大，因此，反映其盈利能力比反映償債能力更有意義。對(duì)于中型企業(yè)，資產(chǎn)有一定的規(guī)模，盈利性對(duì)償債能力影響不敏感，此時(shí)，償債能力電應(yīng)予以關(guān)注，應(yīng)將償債能力與盈利能力合并考慮。（3）可靠性高。中小型企業(yè)由于規(guī)模小。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多變、人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度和法人治理結(jié)構(gòu)不健全等原因，其會(huì)計(jì)信息可靠性往往難以得到保證。因此，外部信息使用者往往對(duì)于中小型企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息心存疑慮，需要以某種機(jī)制進(jìn)行保證。

　　當(dāng)然，在考慮會(huì)計(jì)信息需求的同時(shí)也應(yīng)考慮中小型企業(yè)自身提供信息的可能，應(yīng)符合成本效益和便捷性原則，即成本低、編制簡(jiǎn)、便于理解和操作。

　　一、中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　從世界各國(guó)的情況來(lái)看，中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一般都實(shí)行豁免揭示制度，即對(duì)小于一定規(guī)模的企業(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面給予一定程度的豁免待遇，允許其按簡(jiǎn)要形式提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一種制度。這一制度值得我國(guó)借鑒。

　�。ㄒ唬┬⌒推髽I(yè)應(yīng)采用簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

　　考慮到小型企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業(yè)可采用下列簡(jiǎn)要形式的財(cái)務(wù)報(bào)告體系：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)要利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，無(wú)需編制報(bào)表附注；季度無(wú)需提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；月度僅提供簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)要利潤(rùn)表。

　　簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)要利潤(rùn)表是指合并反映某些項(xiàng)目的報(bào)表。例如，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的披露可以只分貨幣資金、存貨、應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)四個(gè)項(xiàng)目披露，負(fù)債可以只分為銀行負(fù)債、稅收負(fù)債和其他負(fù)債。對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目，可以將銷售成本和各種期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入分別合并反映。簡(jiǎn)要報(bào)表設(shè)計(jì)的基本原則是：（1）相關(guān)性和重要性原則，滿足小型企業(yè)主要信息使用者的需要并突出重點(diǎn)；（2）保密性原則，小型企業(yè)業(yè)務(wù)單一，過(guò)細(xì)的披露有關(guān)收入、成本、資產(chǎn)細(xì)節(jié)，有可能泄露其商業(yè)機(jī)密，概括性披露有助于對(duì)中小型企業(yè)商業(yè)機(jī)密的保護(hù)；（3）成本效益原則，小型企業(yè)編制簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)略的利潤(rùn)表，不僅可以簡(jiǎn)化編制工作，提高效率，而巨還可以節(jié)省編制成本。小型企業(yè)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)可僅僅說(shuō)明本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大致情況，無(wú)需對(duì)資金、資本情況作出分析說(shuō)明。

　　（二）中型企業(yè)應(yīng)采用基本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

　　基本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的框架與大型企業(yè)相似，只是內(nèi)容簡(jiǎn)略些。中型企業(yè)應(yīng)提供年度、半年度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不作要求。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表附注、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表又包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表，可以不提供按業(yè)務(wù)和按地區(qū)編制的分部報(bào)表，現(xiàn)金流量表采用簡(jiǎn)要方式，也不必對(duì)照編制附表斗年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明。月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則僅編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及按稅法規(guī)定編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表主要合并了一些中型企業(yè)發(fā)生較少的事項(xiàng)，以使反映的現(xiàn)金流量更簡(jiǎn)潔，同時(shí)還省略了對(duì)照編制的附表，以簡(jiǎn)化報(bào)表編制程序、降低編制難度從而節(jié)約編制成本。中型企業(yè)的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表附注可僅僅對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目（如占總資產(chǎn)20％以上）作出說(shuō)明，而簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)則較小型企業(yè)略微詳細(xì)些，可增加利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況說(shuō)明，對(duì)于資金情況的披露可以給企業(yè)以選擇權(quán)。

　　二、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核

　　當(dāng)前，中小型企業(yè)一方面因缺乏政府推動(dòng)和監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制制度不健全、企業(yè)規(guī)模較小，更容易發(fā)生內(nèi)部人控制問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；另一方面由于中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)的發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會(huì)保障等社會(huì)認(rèn)可程度低，其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大型企業(yè)，再加上節(jié)約費(fèi)用的考慮，使得許多完善的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)控制技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，所以其會(huì)計(jì)信息缺乏人員素質(zhì)和組織機(jī)構(gòu)等方面的保證。因此，中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息可信度低，應(yīng)加強(qiáng)審核，提高其可靠性�？紤]到中小型企業(yè)審計(jì)成本和不同的社會(huì)影響面，我們建議采用下列年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)體系：中型企業(yè)一律由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并在納稅檢查時(shí)加強(qiáng)檢查；小型企業(yè)可選擇審計(jì)或?qū)徲?jì)豁免，當(dāng)債權(quán)人需要時(shí)可由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化納稅檢查；此外，建議降低對(duì)中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外公開(kāi)

　　一般而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否對(duì)外公開(kāi)，主要取決于其社會(huì)影響。中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)一般股東數(shù)少、債權(quán)人也相對(duì)集中，因此，一般沒(méi)有強(qiáng)制對(duì)外公開(kāi)的要求。然而，既然中小型企業(yè)已經(jīng)編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并大部分進(jìn)行了審計(jì)，從增加企業(yè)社會(huì)信用和維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā)，有必要建立如下披露體系：（1）建立地方性的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露媒體和渠道，如工商、稅務(wù)系統(tǒng)的出版物或網(wǎng)站，可供社會(huì)公眾隨時(shí)進(jìn)行查閱；（2）中型企業(yè)強(qiáng)制性披露經(jīng)審計(jì)的年報(bào)，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及它們的附表、簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)要說(shuō)明，披露時(shí)間可以較大型企業(yè)適當(dāng)延長(zhǎng)，例如可以在年度終了后的6個(gè)月；（3）小型企業(yè)可自行選擇是否對(duì)外披露，若披露，則僅需披露簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)要損益表以及財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)要說(shuō)明，同時(shí)對(duì)外披露的報(bào)表必須接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，披露時(shí)間比中型企業(yè)可更長(zhǎng)，如放寬到年度終了后的9個(gè)月。此外，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)信用的宣傳，造成披露信息的企業(yè)具有良好信用的氛圍，給予納稅或銀行信用方面的便利或優(yōu)惠，促進(jìn)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。