我國會計界對財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)否分離仍處于爭論之中。筆者在此不想單純地論述其應(yīng)分離還是應(yīng)合一，而是借剖析英美和德法兩種模式的優(yōu)缺點，來探討我國稅務(wù)會計模式選擇的環(huán)境條件及所具特色。

　　一、兩種不同的稅務(wù)會計模式評析

　　由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式、以及會計職業(yè)界的力量不同，產(chǎn)生了不同的稅務(wù)會計模式。當(dāng)今世界，有以下兩種最典型的稅務(wù)會計模式。

　　（一）英美稅務(wù)會計模式該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離。財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束，納稅人的納稅事項通過稅務(wù)會計另行處理，從而稅務(wù)會計也獨立于財務(wù)會計。這種模式產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景有三點：

　　1、法律體制的性質(zhì)。英美國家的法律體制依賴于為數(shù)不多的成文法，由法院對其進行解釋，借以建立大量的判例法來補充成文法。這種法律體制具有靈活性并注重判斷，不可能制定包羅萬象的法規(guī)來規(guī)范公司的會計行為。

　　2、企業(yè)組織形式。英美國家的企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，為投資人提供決策有用的信息，成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。

　　3、會計職業(yè)界的力量。

　　英美國家強大的股東集團也促進了注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界具有強大的力量、規(guī)模和能力。英美會計模式由于財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求，不受稅法的約束，提供的會計信息更加公允、真實，能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足股東、債權(quán)人和企業(yè)管理當(dāng)局的決策需要，但這一模式增加了會計核算和納稅調(diào)整的工作量。

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　　該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計合二為一。稅法對納稅人財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進行，因此，法德會計素有“稅收導(dǎo)向會計”之稱。

　　這種模式產(chǎn)生的原因有以下三個方面：

　　1、法律體制的性質(zhì)。法德具有成文法的法律背景，其法規(guī)試圖包容所有的不測事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范。法國會計與法律的關(guān)系更為密切。

　　2、企業(yè)組織形式。法國以小型家族企業(yè)為主，德國公司的大部分股份由銀行擁有或控制，這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務(wù)會計信息的需求相對較弱，會計的主要目標(biāo)是滿足政府稅務(wù)管理的要求。

　　3、會計職業(yè)界的力量。法德由于缺乏強大的私人股東集團對公司會計信息的需求，對注冊會計師的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于英美國家，會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱。會計制度均由政府制定，這為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。

　　法德會計模式以稅收為導(dǎo)向，突出特點是為政府稅收管理提供便利，且核算簡化、成本小，但不能滿足股東、債權(quán)人甚至企業(yè)管理當(dāng)局對會計信息的需求。

　　二、我國稅務(wù)會計模式的選擇

　　在計劃經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)的經(jīng)營活動由國家直接控制，企業(yè)的經(jīng)營者和所有者是同一主體，企業(yè)會計成為處理國家與企業(yè)之間利益關(guān)系的工具，財務(wù)會計與稅務(wù)會計合二為一是歷史的必然選擇。

　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，股東和債權(quán)人對會計信息的需求不斷增加，會計制度進行了重大改革，建立了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則體系，力求用會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)企業(yè)與股東、債權(quán)人的利益關(guān)系。由于會計準(zhǔn)則和稅法具有不同的目標(biāo)和管理要求，硬性追求兩者的協(xié)調(diào)，只能是會計準(zhǔn)則服從于稅法的要求，嚴(yán)重破壞了會計準(zhǔn)則的規(guī)范性。在我國會計制度改革的過程中，由于受傳統(tǒng)觀念的影響，會計受稅法的影響仍很大，限制了快速折舊、壞賬準(zhǔn)備等穩(wěn)健原則的貫徹。

　　在會計制度和稅收制度改革以后，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴大趨勢，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。我國應(yīng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的模式，但并非采取英美國家的稅務(wù)會計模式，而應(yīng)考慮我國的社會經(jīng)濟背景，構(gòu)建具有中國特色的稅務(wù)會計模式。

　　1、稅收制度的特點。英美國家是以所得稅為主體的單稅制體系，因此，他們的稅務(wù)會計實際上是所得稅會計。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復(fù)稅制體系，不僅所得稅方面針對永久性差異和暫時性差異有不同的會計處理方法，增值稅的進項稅額、銷項稅額在會計與稅法的處理上也存在差異及調(diào)整問題。

　　2、會計準(zhǔn)則的特點。英美國家會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)團體制定，與稅法不存在主動協(xié)調(diào)的問題，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異較大，而我國會計準(zhǔn)則由財政部制定，在準(zhǔn)則的制定過程中存在著與稅法主動協(xié)調(diào)的可能性，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異不會像英美國家那樣大。

　　3、過渡階段稅務(wù)會計模式的特點。在會計制度和稅制改革以后，我國的稅務(wù)會計模式開始向財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的方向轉(zhuǎn)變，處于過渡階段。人們的思想、觀念、處理問題的方式方法一方面受到傳統(tǒng)模式的影響，會計人員在處理會計事項時，不能根據(jù)自身的理財環(huán)境作出判斷，多少會受到稅法的束縛；另一方面，過渡模式具有較強的可塑性，這與已屬成熟階段的英美稅務(wù)會計模式存在著很大的不同。