稅務會計是在財務會計提供的信息基礎上，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，計算出各稅種的計稅依據(jù)（主要是應稅收入和應稅所得）和應納稅額，并進行納稅申報和稅務籌劃。稅務會計調(diào)整是將會計收益（利潤總額）、會計收入、應交稅金調(diào)整為應納稅所得額（應稅所得或稅收收益）、應稅收入和應納稅額。財務會計利潤總額與企業(yè)所得稅稅法中應納稅所得額的差異按產(chǎn)生原因和性質(zhì)可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于會計標準和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前利潤總額與應納稅所得額的差異，它在某一會計期間發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。且永久性差異不具有連續(xù)性，只對本期的調(diào)整有影響。永久性差異主要有以下四種類型：（1）可免稅收入。按會計標準規(guī)定核算時作為收益計人利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不確認為收益。（2）應納稅收益。按會計標準規(guī)定核算時不作為收益計人利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時確認為收益，需交納所得稅。（3）不可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時確認為費用或損失，在計算利潤總額時可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣除。（4）可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算利潤總額時不可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時允許扣除。

　　上述永久性差異中，第（1）種和第（4）種都是按會計標準應確認收入而稅法規(guī)定不確認收入或按會計標準不確認費用、損失而按稅法規(guī)定確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調(diào)減應納稅所得額。第（2）種和第（3）種永久性差異，都是按會計標準不確認收入而按稅法規(guī)定確認收入或按會計標準確認費用、損失而按稅法規(guī)定不確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額。第（1）種和第（2）種永久性差異都是與收入有關的，可稱為收入的永久性差異，第（3）種和第（4）種永久性差異都是與費用、損失有關的，可稱為扣除項目的永久性差異。收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會計標準和稅法對收入的確認標準不同，收入永久性差異按對應納稅所得額調(diào)整的不同影響可分為可免稅收入和應納稅收益兩大類�？鄢�項目的永久性差異產(chǎn)生原因主要是稅法和會計標準對有關費用或損失的確認標準和計量方法不同造成的，主要包括不可抵減費用、損失以及可抵減費用、損失。

　　一、可免稅收入的調(diào)整核算

　　可免稅收入是指按會計標準規(guī)定核算時作為收益計人利潤表，在按稅法規(guī)定計算應納稅所得額時不確認為收益。對可免稅收入這種永久性差異，應在利潤總額的基礎上調(diào)減應納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)購買國債取得的利息收入、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復、處置已計提減值準備的長期股權投資、在權益法下核算的投資收益等。

　　以企業(yè)購買國債取得的利息收入的永久性差異及相應的調(diào)整核算為例。稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入不計人應納稅所得額，但按會計標準的規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入，計入投資收益，構成利潤總額。稅務會計中在所得稅調(diào)整核算時需調(diào)整的金額為企業(yè)購買國債取得的全部利息收入，應在財務會計利潤總額的基礎上調(diào)整減少應納稅所得額。

　　財務會計中對購買國債取得的利息收入，借記“銀行存款”或“應收利息”、“長期債權投資——應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。因此，稅務會計的調(diào)整分錄為借記“投資收益調(diào)整”科目，貸記“長期債權投資調(diào)整”科目，同時，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“投資收益調(diào)整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“長期債權投資調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。

　　二、應納稅收益的調(diào)整核算

　　應納稅收益是按會計標準核算時不作為收入計人利潤表，但在計算應納稅所得額時作為收益，需計入應納稅所得額的項目，對這種永久性差異，應在利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權投資，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體或個人消費，會計標準和稅法對關聯(lián)企業(yè)間收入計量差異的調(diào)整核算，會計標準和稅法對有關收入計量差異的調(diào)整核算，長期股權投資在權益法下核算的投資收益等。

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，會計標準規(guī)定應按成本轉(zhuǎn)賬，不核算收入和成本，而稅法規(guī)定既要核算收入又要核算成本，按該產(chǎn)品的計稅價格或售價與成本的差額計人應納稅所得額。財務會計的處理為借記“在建工程”科目，按產(chǎn)品成本貸記“產(chǎn)成品”或“原材料”等科目，按計稅價格和適用稅率計算的稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。稅務會計在調(diào)整營業(yè)收入時調(diào)整金額為用于非應稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的計稅價格，在調(diào)整營業(yè)成本時調(diào)整金額為用于非應稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，應在財務會計利潤總額的基礎上按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額調(diào)整增加應納稅所得額。所得稅的稅務會計調(diào)整分錄應為按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額借記“在建工程調(diào)整”等科目，按產(chǎn)品成本借記“營業(yè)成本調(diào)整”科目，按計稅價格貸記“營業(yè)收入調(diào)整”科目；同時借記“營業(yè)收入調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)成本調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“在建工程調(diào)整”科目。此外，該類業(yè)務還涉及增值稅、消費稅的調(diào)整核算。

　　三、不可抵減費用、損失的調(diào)整核算

　　不可抵減費用、損失，是按會計標準規(guī)定確認為費用或損失，計入利潤表，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣減。對該永久性差異，應在財務會計利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額，進行調(diào)整核算。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有違法經(jīng)營的罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失等、捐贈支出、超計稅工資標準的工資性支出、超標準的業(yè)務招待費支出、超計稅工資標準的三項經(jīng)費支出、超標準借款利息支出、提取減值準備當期的處理等。

　　納稅人因違法經(jīng)營被有關部門處以的罰款和被沒收財物的損失，因違反稅法按規(guī)定應繳納的罰金和滯納金，在財務會計中計入營業(yè)外支出，抵減了企業(yè)當期利潤總額，在計算應納稅所得額時，這些項目不應扣除，應調(diào)增應稅所得。當企業(yè)發(fā)生因違法經(jīng)營被有關部門處以的罰款和被沒收財物的損失，因違反稅法按規(guī)定應繳納的罰金和滯納金時，財務會計中的會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。稅務會計的調(diào)整金額為罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失的金額。稅務會計的調(diào)整分錄為：借記“銀行存款調(diào)整”等科目，貸記“營業(yè)外支出調(diào)整”科目；同時，借記“營業(yè)外支出調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“銀行存款調(diào)整”科目。

　　四、可抵減費用、損失的調(diào)整核算

　　可抵減費用、損失，是按會計標準規(guī)定核算時不確認為費用和損失，在計算應納稅所得額時則允許扣減，對這種永久性差異，應在利潤總額的基礎上調(diào)減應納稅所得額。該永久性差異主要有企業(yè)發(fā)給無房老職工的一次性住房補貼資金、超過5年的稅前補虧、各流轉(zhuǎn)稅應納稅額的調(diào)整等。

　　因增值稅是價外稅，而消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等流轉(zhuǎn)稅是價內(nèi)稅，價內(nèi)稅是在計算企業(yè)所得稅時計人應納稅所得額的可扣除項目，因此，除增值稅之外的應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整，應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加調(diào)增時，將減少應納稅所得額，調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目；最后，在計算出應納稅所得額后，借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。應納消費稅、應納資源稅、應納營業(yè)稅、應納城市維護建設稅和教育費附加調(diào)減時，將增加應納稅所得額，調(diào)整分錄與上相反，即借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目。

　　對以上永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時，將“本年利潤調(diào)整”科目與有關資產(chǎn)、負債調(diào)整科目對沖，這樣，涉及永久性差異的有關調(diào)整科目年末轉(zhuǎn)賬后沒有余額，不必結(jié)轉(zhuǎn)下年，永久性差異的調(diào)整核算不影響下年的稅務會計調(diào)整核算。如對企業(yè)購買國債取得利息收入永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“長期債權投資調(diào)整”科目。這種年末的轉(zhuǎn)賬，可單獨進行，也可集中進行，集中進行時須對“本年利潤調(diào)整”科目和有關資產(chǎn)、負債調(diào)整科目分別設置“永久性差異”、 “時間性差異”兩個明細賬，并只對“永久性差異”明細賬中的金額進行對沖。