偷、漏稅的基本概念理解

　　1、偷稅

　　偷稅，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，不繳或者少繳已扣、已收稅款，達到法定數(shù)額標準或者具備其他法定情節(jié)的行為。

　?。?）偷稅的行為特征。

　　①偷稅主體。

　　偷稅的主體是特殊主體，即依法負有納稅義務(wù)的納稅人和負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，包括單位和個人。

　　②主觀方面。

　　行為人在主觀上具有犯罪的故意，即明知應(yīng)當(dāng)繳納稅款而故意逃避繳納稅款。因過失造成少繳或者不繳稅款的，不構(gòu)成犯罪。

　?、劭陀^方面。

　　行為人為逃避繳納稅款在客觀上采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段。

　　（2）本罪的具體表現(xiàn)形式。

　　司法實踐中偷稅行為的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，而每種行為又往往含有若干具體的偷稅方法，常見的有：

　　①偽造、變造賬簿、記賬憑證，這是最常見的一種偷稅方式。

　　這種方式多為個體經(jīng)營者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務(wù)人員無法得知其經(jīng)營收支情況。

　　②私設(shè)“小金庫”，建立賬外賬。

　　納稅人建立真假兩本賬，真賬自己實用，卻把假賬當(dāng)作真賬交給稅務(wù)人員檢查，作為納稅依據(jù)。

　?、鄱嘈虚_戶、隱瞞收入。

　　有的納稅人在多個銀行開戶，同時使用，卻只向稅務(wù)機關(guān)提供一個，將大量的實際收入隱瞞起來。

　　④假借發(fā)票、偷漏稅款。

　　發(fā)票既是商品購買者的記賬憑證，又是商品銷售者的繳稅依據(jù)，因而某些不法分子為了偷漏稅款便在發(fā)票上動腦筋、做文章。最典型的就是“大頭小尾”發(fā)票，其他的還有代開發(fā)票，使用外地發(fā)票，不開發(fā)票，買賣假發(fā)票等違法行為。發(fā)票成為一些不法分子損公肥私的法寶。

　　⑤銷毀、隱匿賬簿，瞞天過海。

　　⑥多列支出，少列收入，以假亂真。

　　表現(xiàn)形式一般是：明銷暗記，將產(chǎn)品直接作價沖抵債款后不記銷售；已經(jīng)銷售而不開發(fā)貨票或以白條抵庫不記銷售；已銷商品不記銷售長期掛在賬戶；擅自擴大材料成本減少銷售收入；用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入；將展品或樣品作價處理給職工不按銷售記賬等。

　?、咛摷偌{稅申報。

　　行為人通過對生產(chǎn)規(guī)模、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報來達到偷稅目的。虛假申報的種類有如下幾種：虛報生產(chǎn)狀況如虧盈等情況；虛報生產(chǎn)規(guī)模；虛報應(yīng)稅項目；虛報真實收入；虛報職工人數(shù)，等等。行為人有的經(jīng)常采用一種，有的幾種并用。

　?、嘁苑N種借口騙取減免稅來偷稅。

　　行為人為了偷稅，常常在此處鉆空子，“創(chuàng)造”減、免、退稅的條件，實則掛羊頭賣狗肉。常見的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作企業(yè)、偽裝安置殘疾人的福利企業(yè)、偽裝高新技術(shù)企業(yè)，等等。

　?。?）偷稅的法律責(zé)任。

　?、偻刀悢?shù)額不滿1萬元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額50%以上5倍以下的罰款。

　?、谕刀悢?shù)額在1萬元以上不滿10萬元的且占同期應(yīng)納稅額10%以上不滿30%的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　③偷稅數(shù)額在10萬元以上且占同期應(yīng)納稅額的30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　④扣繳義務(wù)人采取偽造變造、隱匿擅自銷毀賬簿等手段不繳或少繳已扣已收稅款，數(shù)額不滿1萬元或者占同期應(yīng)繳稅額不到10%的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳稅款，并處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

　?、菘劾U義務(wù)人不繳、少繳已收已扣稅款數(shù)額在1萬元以上且占同期應(yīng)繳稅額的10%以上30%以下的，處以不繳或少繳稅款1倍以上5倍以下的罰金，要處以3年以下有期徒刑或拘役。

　　⑥扣繳義務(wù)人不繳、少繳已收已扣稅款數(shù)額在10萬元以上且占同期應(yīng)繳稅款30%以上的，除追繳稅款處以1倍以上5倍以下罰款，要處以3年以上7年以下有期徒刑。

　?、呖劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳。對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　⑧企事業(yè)單位偷稅構(gòu)成犯罪的，對納稅單位判處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　對納稅人扣繳義務(wù)人的偷稅行為處以罰款，是行政處罰。是否追究刑事責(zé)任，主要依據(jù)偷稅數(shù)額的大小和占同期應(yīng)納稅額的比率，這是偷稅是否構(gòu)成犯罪的主要標準。凡是構(gòu)成犯罪的偷稅行為，除了讓偷稅者承擔(dān)行政法律責(zé)任，還要依法追究其刑事法律責(zé)任。

　　2、漏稅

　　漏稅是指納稅單位和個人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。如由于不了解不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度或錯用稅率、漏報應(yīng)稅項目，少計應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額和利潤等。

　　從上述漏稅的定義中可以得出漏稅的幾點特點：

　　（1）漏稅是無意識的。

　　漏稅是納稅人在納稅過程中因納稅人的無意識行為而發(fā)生的漏繳行為，不像偷稅那樣是納稅人故意違反稅收法規(guī)的行為。

　?。?）漏稅行為所承擔(dān)的法律責(zé)任較輕。

　　納稅人的漏稅行為如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，對納稅人除限期追補漏繳稅款外，還可處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等故意行為不但要如數(shù)繳納稅款和受到相應(yīng)的行政處罰，還要追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

　?。?）稅務(wù)機關(guān)也負有一定責(zé)任。

　　稅務(wù)機關(guān)由于納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等原因，使得納稅人在納稅時出現(xiàn)許多問題，這些問題是由稅務(wù)機關(guān)造成的，不應(yīng)把責(zé)任完全推卸在納稅人身上。因此，我國的《稅收征收管理法》沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過，應(yīng)要求納稅人限期補繳稅款。