精明者 稅收籌劃

來源: 編輯: 2006/07/25 17:07:32 字體:

  有句俗話說得好:“野蠻者偷稅,糊涂者漏稅,精明者稅收籌劃?!?/p>

  和楊教授提到避稅,他強調(diào)說避稅與時下流行的稅收籌劃是不同的兩個概念。稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收導(dǎo)向,通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?。稅收籌劃不同于避稅,避稅是納稅人利用稅法中的某些漏洞和缺陷,來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  個人、企業(yè)避免稅收風(fēng)險就像房子防火一樣,是一種事前行為。就好比一個人有100萬想要投資,就要先了解不同領(lǐng)域的稅種有哪些,要辦的企業(yè)形式。這些都要事先了解?!叭绻呀?jīng)開業(yè)盈利了,再考慮稅收問題,便是做假賬,偷稅漏稅,是法律所不允許的?!?/p>

  稅收籌劃屬于戰(zhàn)略層次?!熬拖褚粋€人駕車去長城,走哪條路,觀哪些景,路況是什么樣的,有哪些交通法規(guī)?!奔纫私庾约?,也要了解周圍的客觀情況。

  個人稅收籌劃有良方

  ●工資發(fā)放,個人奮斗的激勵

  李先生是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理,也是公司的股東,業(yè)務(wù)骨干,公司計劃對其給予其50萬元的年收入(假設(shè)當(dāng)?shù)貍€人所得稅費用扣除額為1200元并可以在企業(yè)所得稅前扣除,企業(yè)所得稅稅率為33%),那么這50萬元怎樣發(fā)放才省稅呢?

  楊教授告訴記者,分別可以獎金的形式,年薪制,股息、紅利分配,工資和股票,以及月工資為3萬元和其他保險五種形式發(fā)放。根據(jù)計算,五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。

  楊教授告訴記者:“應(yīng)該看到,幾種方式風(fēng)險是不同的。企業(yè)在對股東發(fā)放獎金,應(yīng)在成本費中列支,如果發(fā)放股息和紅利,則應(yīng)在稅后利潤分配,他們的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。目前對企業(yè)經(jīng)營者的激勵方法主要是實行年薪制,發(fā)放股票,增加工資福利?!?/p>

  ●個人薪酬節(jié)稅

  楊教授說:“如果公司想減弱稅收對激勵制度的影響,方法無非有兩種:一是提高年薪的數(shù)額,但這無疑會加大公司的成本;二是采用非貨幣支付的辦法,為員工提供服務(wù)?!?/p>

  ●投資國債,免征個稅

  根據(jù)規(guī)定,個人投資國債和金融債券所得利息免征個人所得稅。綜合考慮國債還是具有較高的投資價值。以分別購買1萬元的3年期、5年期國債為例,到期后市民可分別獲得972元、1800元利息,比同期定期存款多得194.4元、360元利息。

  ●投資基金合理籌劃

  投資開放式基金可能會給自己帶來較高收益,還能達(dá)到合理避稅的效果。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入,由上市公司向基金派發(fā)時代扣代繳10%的個人所得稅,因此,基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。

  ●人民幣理財也避稅

  目前銀行發(fā)行的人民幣理財產(chǎn)品數(shù)量不多,收益率略低于貨幣市場基金。由于國家還沒有出臺代扣個人所得稅的政策,這類理財產(chǎn)品暫時也可以避稅。

  ●私房出租有學(xué)問

  劉朔在一環(huán)境較好的地方以20萬元的價格買入一套住房,近兩年他不想在此居住了,于是決定將此房出租給他人。有兩個客戶都對此房感興趣,究竟是租給商家呢?還是租給朋友?商家給的定價是2100元,朋友給的定價是2000元。

  楊教授分析說:“財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》中明確規(guī)定,如果把房屋出租給單位根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,個人出租房產(chǎn)應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)———租賃’以5%的稅率計算繳納營業(yè)稅,兩年應(yīng)繳納各種稅收合計為13296元,如果劉朔將自己的房產(chǎn)出租給經(jīng)營單位使用兩年,實際取得收益37104元?!?/p>

  “如果劉朔將房屋出租給個人,就會暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。對個人按市場價格出租居民住房,應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按10%的稅率征收個人所得稅。兩年各稅合計為6033.6元,也出租兩年的話,實際取得的收益為41966.4元。”

  這么看來,結(jié)果不言自明。

  ●恰當(dāng)選擇,可以減免稅收

  參加保險所獲得的各類賠償是免稅的。同時,為了配合建立社會保障制度,促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展,國家對封閉式運作的個人儲蓄型教育保險金、個人儲蓄型養(yǎng)老保險金、個人儲蓄型失業(yè)保險金、個人儲蓄型醫(yī)療保險金等利息所得免征所得稅。另外,近年來各家保險公司不斷推出的分紅類保險目前也暫不納稅。

  教育儲蓄最大的特點之一是國家規(guī)定免征利息稅,單此一項,教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。它適用于有需要接受非義務(wù)教育孩子的家庭,可以享受兩大優(yōu)惠政策:一是利息所得免除個人所得稅;二是教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。目前,多家銀行都開辦了教育儲蓄業(yè)務(wù),且有一年、三年、六年不同期限的儲蓄種類。

  企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行時

  中國在20世紀(jì)90年代后,每年光跨國公司企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為3000億元。

  楊教授表示:“企業(yè)稅收籌劃最常用的方法是轉(zhuǎn)讓定價?!彼^轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中,有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交易或買賣的過程中,不依照市場規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易,而是根據(jù)它們之間的共同的利益,為了最大限度地維護(hù)它們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

  企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時定價的主要方式有:(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法,實際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實際成本定價;標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價。(2)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。

  舉個例子吧,一個在北京的甲企業(yè)以低價把一批貨物賣給在深圳的乙企業(yè),乙企業(yè)再以高價在深圳賣出,所得利潤二者分成。相對于北京的稅率,深圳明顯要低一些。

  具體的方式主要有以下一些:

  ●換成“洋”企業(yè)

  我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策,如特區(qū)優(yōu)惠,“兩免三減”,再投資退稅等,因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡,不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

  ●注冊到“避稅地”

  凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè),都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時,可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營,從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

  ●進(jìn)入特殊行業(yè)做足稅收優(yōu)惠

  像對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù),免繳營業(yè)稅。

  婚姻介紹、殯葬服務(wù),免繳營業(yè)稅。

  醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),免繳營業(yè)稅。

  安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè),其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù),免繳營業(yè)稅。

  殘疾人員個人提供的勞務(wù),免繳營業(yè)稅。

  ●做管理費用文章

  企業(yè)可提高壞賬準(zhǔn)備的提取比率,壞賬準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費用的,這樣就減少了當(dāng)年的利潤,就可以少交所得稅。不過,楊教授表示說:“一般來說,企業(yè)要盡量少用這種辦法,因為風(fēng)險較大,對企業(yè)市場形象和商譽影響較大?!?/p>

  企業(yè)可以盡量縮短折舊年限,這樣折舊金額增加,利潤減少,所得稅少交。另外,采用的折舊方法不同,計提的折舊額相差很大,最終也會影響到所得稅額。

  ●學(xué)會分?jǐn)?/p>

  中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進(jìn)行分?jǐn)?,家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。

  ●推遲確認(rèn)時間

  選擇不同的銷售結(jié)算方式,推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況,盡可能地延遲收入確認(rèn)的時間。例如某家具銷售公司,當(dāng)月賣掉90套家具,收入45萬左右,按17%的銷項稅,要交76500多的稅款,但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。

  楊志清

  現(xiàn)任中央財經(jīng)大學(xué)教授,稅務(wù)學(xué)院副院長,兼任中國國際稅收研究會會員,中國財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事,北京奧運經(jīng)濟研究會理事。

 

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