補(bǔ)充養(yǎng)老及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的范圍及標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅[2009]27號(hào)文件把標(biāo)準(zhǔn)限定在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。
【例】某鋼鐵公司2008年為職工實(shí)際支付的工資、薪金總額為1800萬(wàn)元,均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2008年均按工資、薪金支出總額的6%為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。即支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)108萬(wàn)元,支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)108萬(wàn)元。
按財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定,該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為1800×5%=90(萬(wàn)元)。因此,該公司2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(108-90)+(108-90)=36(萬(wàn)元)。
此外,納稅人需要特別注意的是,財(cái)稅[2009]27號(hào)文件僅對(duì)支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作了規(guī)定,而對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)又該如何扣除未作規(guī)定。因此,對(duì)企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有相關(guān)規(guī)定前,納稅人不可套用財(cái)稅[2009]27號(hào)文件的規(guī)定。
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