稅前扣除10大高頻答疑，總有一個(gè)是你想問(wèn)的

　　企業(yè)所得稅的稅前扣除一直是財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)工作中的重點(diǎn)問(wèn)題之一，某項(xiàng)支出能否扣除？費(fèi)用發(fā)生后是全額扣還是另有規(guī)定？本周，小編精選比較受關(guān)注的幾個(gè)稅前扣除熱門問(wèn)題，做了詳細(xì)回答，希望對(duì)大家有幫助！另，大家在工作中有任何稅務(wù)或會(huì)計(jì)方面的“疑難雜癥”，都可以加入財(cái)稅會(huì)員，我們的資深專家會(huì)為大家解惑喲！

　　「No.1」企業(yè)向職工免費(fèi)供應(yīng)午餐的費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

　　「答案」

　　參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　對(duì)于沒(méi)有職工食堂的企業(yè)，企業(yè)向職工免費(fèi)提供午餐發(fā)生的費(fèi)用，屬于職工福利性支出可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　「No.2」

　　員工自己承擔(dān)社保，包括公司和個(gè)人部分都自己承擔(dān)，這個(gè)金額是否可以在稅前扣除？

　　「答案」

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定， 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定為員工繳納的社?？梢栽诙惽翱鄢?，但是企業(yè)承擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)，不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　「No.3」

　　為出差員工統(tǒng)一購(gòu)買的意外商業(yè)保險(xiǎn)能否稅前扣除？

　　「答案」

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定如下：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，員工出差時(shí)同時(shí)購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)支出可以稅前扣除，但是為統(tǒng)一出差員工單獨(dú)購(gòu)買的意外商業(yè)保險(xiǎn)不符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)第一條的規(guī)定，不能稅前扣除。

　　「No.4」

　　我公司發(fā)生一筆支出時(shí)未向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，現(xiàn)在想要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，但對(duì)方企業(yè)已經(jīng)注銷了，請(qǐng)問(wèn)該筆支出是否能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　「答案」

　　符合條件的支出才允許稅前扣除。

　　參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

　　符合以上條件的支出允許稅前扣除。

　　「No.5」

　　統(tǒng)一給員工定的工裝能否企業(yè)所得稅前扣除，是否受福利費(fèi)限額的限制？

　　「答案」

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　所以該項(xiàng)支出不受福利費(fèi)限額的限制。

　　「No.6」

　　公司雇的員工，簽訂勞務(wù)合同，且按勞務(wù)費(fèi)扣繳了個(gè)稅，是否要開(kāi)發(fā)票才可以稅前扣除？

　　「答案」

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)：第九條  企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅項(xiàng)目"）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　所以2020年12月31日前按月支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)不超過(guò)3萬(wàn)元，可以參考小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備個(gè)人簽收收據(jù)、合同及銀行轉(zhuǎn)賬付款憑證稅前列支。

　　「No.7」

　　取得財(cái)政部監(jiān)制行政事業(yè)性單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)可否稅前扣除？

　　「答案」

　　《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第70號(hào)）第六條 財(cái)政票據(jù)的種類和適用范圍如下：

　?。ǘ┙Y(jié)算類票據(jù)資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。

　?。ㄈ┢渌?cái)政票據(jù)1.公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開(kāi)具的憑證。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除”。

　　根據(jù)上述規(guī)定，資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。捐贈(zèng)不是暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)，當(dāng)?shù)卣_(kāi)具給行政事業(yè)性單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)是不正確的。而且，根據(jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)規(guī)定，應(yīng)取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書才可稅前扣除。

　　「No.8」

　　支付小額貸款公司的利息對(duì)方不給開(kāi)具發(fā)票，可以依據(jù)借款合同等在稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

　　第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條第（五）項(xiàng) 金融服務(wù)規(guī)定如下：1.貸款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)所得稅前扣除已發(fā)票作為稅前扣除憑證。因此，支付小額貸款公司的利息應(yīng)要求對(duì)方給開(kāi)具發(fā)票，不可以僅依據(jù)借款合同等在稅前扣除。

　　所以2020年12月31日前按月支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)不超過(guò)3萬(wàn)元，可以參考小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備個(gè)人簽收收據(jù)、合同及銀行轉(zhuǎn)賬付款憑證稅前列支。

　　「No.9」

　　機(jī)票的退票費(fèi)只取得收據(jù)，可以稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　依據(jù)財(cái)稅2017年90號(hào)第二條的規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照"其他現(xiàn)代服務(wù)"繳納增值稅。

　　所以企業(yè)機(jī)票退票費(fèi)需取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

　　「No.10」

　　房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于我司和集團(tuán)另一企業(yè)共有，共同裝修發(fā)生的統(tǒng)一裝修費(fèi)能否在兩家公司稅前扣除？

　　「答案」

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅勞務(wù)"）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，您公司和集團(tuán)另一企業(yè)共有的房產(chǎn)共同裝修發(fā)生的統(tǒng)一裝修費(fèi)，兩家公司可以憑發(fā)票和分割單在稅前扣除。