原來，這些“分割單”也可作為所得稅稅前扣除憑證

近日，有會員咨詢這樣一個問題：“我公司向其他公司租用辦公用房，水電費采用分攤方式，能要求出租方開具發(fā)票嗎？還是可用其他什么作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證？”

這是實務中比較常見的水電費分割以何憑證作為稅前扣除憑證的問題?？偩中掳l(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對此做了明確。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規(guī)定：“企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。”

同時，第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱‘應稅勞務’)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。”

因此，如合同協(xié)議約定采取分攤方式支付分割水電費，不再需要以分割發(fā)票稅前扣除，而可以分割單、付款憑證等外部憑證作為稅前扣除依據(jù)。

在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布之前，明確可以按“分割單”作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的規(guī)定主要還有兩項：

1．《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）：

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

2．《國家稅務總局關于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務費有關企業(yè)所得稅稅務處理問題的通知》（國稅函〔2010〕80號）：

省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，應統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。

實務中，企業(yè)應當依據(jù)上述文件規(guī)定，判斷是否能采用“分割單”作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

| 作者：張翀