境外企業(yè)派員至境內(nèi)短期服務(wù)如何繳稅?

　　【問(wèn)題】

　　日本境外機(jī)構(gòu)（境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）派雇員到境內(nèi)我公司指導(dǎo)盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目工作。日本雇員每月在境內(nèi)工作2天，持續(xù)約1年時(shí)間。我公司承擔(dān)該指導(dǎo)勞務(wù)費(fèi)用并支付給境外機(jī)構(gòu)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)約3-5萬(wàn)日元/天（1年中累計(jì)24天）。公司同日本境外機(jī)構(gòu)就以上內(nèi)容簽訂勞務(wù)合同。請(qǐng)問(wèn)：

　　1、該項(xiàng)目持續(xù)1年時(shí)間，但境外機(jī)構(gòu)雇員于境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間累計(jì)不到30天，境外機(jī)構(gòu)在華是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？

　　2、該勞務(wù)涉及的稅金有哪些？若未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目和實(shí)際工作時(shí)間都未達(dá)到6個(gè)月），是否涉及非居民企業(yè)所得稅？

　　【解答】

　　1、日本與我國(guó)有簽訂稅收協(xié)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]694號(hào)）規(guī)定，稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，日本機(jī)構(gòu)派雇員來(lái)境內(nèi)公司提供勞務(wù)，每月來(lái)境內(nèi)兩天，在任何十二個(gè)月中累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間為24天，沒(méi)有達(dá)到六個(gè)月。因此，該日本境外機(jī)構(gòu)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　2、該勞務(wù)涉及需要繳納如下稅費(fèi)：

　?、贍I(yíng)業(yè)稅：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文規(guī)定，盤(pán)點(diǎn)指導(dǎo)屬于服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)，為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.境外公司在中國(guó)境內(nèi)提供盤(pán)點(diǎn)指導(dǎo)業(yè)務(wù)，為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

　?、谄髽I(yè)所得稅：

　　《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，境外企業(yè)在境內(nèi)提供盤(pán)點(diǎn)指導(dǎo)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定是否來(lái)源于境內(nèi)所得，該境外企業(yè)的取得的盤(pán)點(diǎn)指導(dǎo)所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

　　但因該境外機(jī)構(gòu)不構(gòu)成稅收協(xié)定所說(shuō)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此該境外企業(yè)在中國(guó)不繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，所得稅法第三條第三款的所得目前僅限于：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。

　　因此，該境外企業(yè)取得的盤(pán)點(diǎn)指導(dǎo)所得不屬于上述的所得，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。